Управленческий производственный учет

15.14 Согласование фактической и сметной прибыли (с учетом отклонения по нормативным накладным расходам)

Руководство местного ресторана изучает прибыльность предлагаемого посетителям меню. В начале года цена реализации основывалась на следующих прогнозных показателях расходов:

£

Первое блюдоДежурный суп100 г грибов по £3,00 за кг0,30Подливка и другие ингредиенты0,20Основное блюдоРостбифГовядина 0,10 кг по £15,00 за кг1,50Картофель 0,20 кг по £0,25 за кг0,05Овощи 0,30 кг по £0,90 за кг0,27Другие ингредиенты и специи0,23ДесертСалат из свежих тропических фруктовСвежие фрукты 0,15 кг по £3,0 за кг0,45

Общая цена реализации за такой комплексный обед была установлена в размере £7,50, что позволяло получать общий вклад в прибыль в размере 60%.

В течение октября было продано 860 таких обедов вместо 750, заложенных в смету. Это удалось достигнуть за счет снижения цены до £700. Анализ понесенных прямых издержек за октябрь представлен ниже.

£

90 кг грибов

300 160 1 148 40 250 200 450

Подливка и другие ингредиенты 70 кг говядины 180 кг картофеля 270 кг овощей

Другие ингредиенты и специи 140 кг свежих фруктов

На начало или конец месяца никаких запасов исходных продуктов в ресторане не было.

Вам необходимо выполнить следующее.

A. Вычислите сметную прибыль за октябрь.

Б. Вычислите фактическую прибыль за октябрь.

B. Подготовьте отчет, в котором согласуйте ваши ответы на задания п. А и Б, показав различия как можно подробнее.

Г. Подготовьте отчет для руководителя ресторана, в котором укажите два самых значительных отклонения фактических результатов от сметных и поясните возможные причины их появления.

15.15 Согласование нормативных и фактических издержек для системы калькуляции по переменным издержкам

Исходные данные

Вы работаете помощником бухгалтера-аналитика в бухгалтерском отделе компании Hampstead pic. Эта компания недавно приобрела Finchley Ltd, небольшую компанию, выпускающую специальное изделие, которое в документации называется Альфа (А). Во всех компаниях, входящих в эту корпорацию, применяется калькуляция издержек на основе нормативных переменных издержек. С первого августа Finchley Ltd должна также использовать эту систему для составления и подачи отчетов. В ваши обязанности входит консультирование при внедрении этой системы в Finchley Ltd.

Джон Уэйд, руководитель Finchley Ltd, не понимает, как переход на другую систему поможет ему в управлении компанией. Он всегда считал, что применяемая в Finchley Ltd система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением является вполне приемлемой. На примере он показал вам управленческие отчеты за три месяца по 31 мая включительно. В сокращенном виде они представлены ниже.

Отчет о сметных и фактических издержках изделия Альфа за три месяца, заканчивающихся 31 мая

Производство Альфа, ед.

Фактиче

ское

Сметное

Отклонения

10 000

12 000

£

£

£

377 600 422 800

432 000 450 000

54 400 27 200

Материалы

Труд

Исходные ресурсы 32 000 м 70 000 ч

Исходные ресурсы 36 000 м 72 000 ч

396 000

66 000

330 000

0

1 278 000

(75 000) 72 600

75 ООО 1 205 400

Начисленные постоянные накладные расходы

Неначисленные постоянные накладные расходы

Джон Уэйд не убежден, что система калькуляции себестоимости по нормативным переменным издержкам поможет ему управлять Finchley Ltd более эффективно. «Используемая в компании в настоящее время система, позволяет мне знать все, что мне нужно, — утверждает он. — Как вы видите, мы имеем разницу в £72 600, т.е. фактические расходы ниже сметных, что можно считать отличным результатам, если учесть тот факт, что мы не досчитались части выхода продукции из-за крупной поломки оборудования.»

Чтобы помочь Джону Уэйду понять преимущества калькуляции издержек по нормативным переменным издержкам, вы согласились подготовить другой отчет за три месяца, заканчивающихся 31 мая и согласовать нормативные затраты производства с фактическими затратами.

Задача 1

A. Используйте сметные даты для определения:

(1) нормативных переменных издержек на единицу изделия А;

(2) нормативных издержек для фактически выпущенных изделий А за три месяца по 31 мая.

Б. Вычислите следующие отклонения:

(1) по цене материала;

(2) по использованию материала;

(3) по ставке труда;

(4) по производительности труда;

(5) по постоянным накладным расходам.