Управление затратами на предприятии. Планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат

С. А. Николаева первую группу причин называет формальной вследствие того, что предприятия обязаны предоставлять информацию внешним пользователям. [14] Для формирования бухгалтерской финансовой отчетности необходимы данные о себестоимости незавершенного производства, готовой продукции (как реализованной, так и находящейся на складах). Кроме того, данные о себестоимости могут быть использованы для составления внешней отчетности, например при обосновании цен реализации продукции, выпускаемой по государственному заказу.

Вторая группа причин связана с внутренними целями управления предприятием.

Цены на продукцию предприятия имеют огромное значение. Именно они определяют структуру производства, оказывают решающее воздействие на движение материальных потоков, распределение товарной массы, уровень благосостояния населения.

Система калькулирования себестоимости выпускаемой продукции позволяет выбрать разумную ценовую тактику и способствует реализации обоснованной ресурсной и ценовой стратегии. Это необходимые компоненты успешной деятельности предприятия.

В нашем понимании учет не является самоцелью, а служит средством для достижения успеха в бизнесе. Следовательно, о методах и системах учета нужно судить в свете их влияния на успех предприятия.

Раскроем отдельные аспекты учета и распределения затрат, связанных с производством продукции в Европе, США, России и Японии.

В Европе и США применяются два основных метода производственного калькулирования:

1) абзорпшен-костинг – метод полного распределения (поглощения) затрат (в отечественной практике более известен термин «стандарт-кост»);

2) «директ-костинг» (иногда используется термин «верибл-костинг»).

Ч. Т. Хоргнгрен и Дж. Фостер отмечали, что термин «верибл-костинг» наиболее точно отражает суть этого метода. [15] По их мнению, термин «директ-костинг» несколько неудачен, так как на запасы распределяются в том числе переменные общепроизводственные расходы.

Рассмотрим известные методы управления затратами и калькулирования.

Стандарт-кост . В основе этого метода лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ в. в США. Это был один из методов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как действенный инструмент контроля за финансовыми издержками.

Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат разработал и внедрил в 1911 г. в США Ч. Гаррисон. [16]

Идея стандарт-коста у Гаррисона трансформировалась в два положения:

1) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

2) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть разделены по причинам.

В теорию отечественного учета этот метод вошел в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Гаррисона «Стандарт-кост». Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей практического применения метода стандарт-кост в нашей стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е. Г. Либерман, М. Х. Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Сходство и различия системы учета стандарт-кост и отечественной системы нормативного учета представлены в табл.5.

Таблица 5

Сопоставление системы стандарт-кост и отечественного нормативного учета

Отечественная система нормативного учета затрат предполагает соблюдение следующих принципов:

1) предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;

2) документирование фактических затрат в течение месяца с их подразделением на расходы по нормам и отклонения от норм;

3) установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

4) систематический и своевременный учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Таким образом, эффективный контроль достигается путем сравнения общих фактических издержек с нормативными затратами за период по каждому центру ответственности. Путем сравнения нормативных и фактических затрат на производство продукции выявляют отклонения. Аналитический учет отклонений от норм ведут по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции. Инструментарий системы стандарт-кост позволяет разделять общие отклонения на ценовые отклонения, возникшие в результате изменения цены ресурсов, и отклонения по эффективности, возникшие в результате перерасхода или экономии ресурсов в производственном процессе. Технология подобного анализа отклонений представлена в работах многих специалистов, но наиболее удачно, на наш взгляд, в книге А. Д. Шеремета. [17]

При анализе затрат в первую очередь выделяют следующие виды отклонений: