Управление затратами на предприятии. Планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат

По этой формуле определяют объем выпуска продукции в натуральных измерителях, необходимый для получения целевой прибыли.

Возможности применения данной формулы проиллюстрированы в табл. 10.

Известны допуски, которые могут ограничить точность и надежность CVP -анализа, их необходимо учитывать при принятии решений. Допуски необходимо постоянно контролировать, так как бизнес динамичен.

Таблица 10 Расчет для определения точки безубыточности при целевой прибыли (объеме)

Применение CVP -анализа в российской практике осложнено из-за нестабильной экономической ситуации и высокого уровня инфляции, вследствие чего трудно выдержать установленные ограничения, в частности:

● достаточно непросто определить область релевантности, так как цены на сырье, материалы, услуги, используемые при производстве продукции, меняются очень часто;

● не выполняется требование неизменности уровня запасов;

● по уровню запасов сырья и материалов могут возникнуть проблемы из-за несогласованности с поставщиками;

● запасы готовой продукции необходимо увеличивать или уменьшать из-за нестабильности спроса;

● объем производства не является единственным фактором, влияющим на изменения затрат и доходов предприятия.

В отечественной практике предприятия зачастую начинают реально бороться за сокращение затрат после того, как продукция разработана и передана в производство. Именно в этот период приходит понимание того, что себестоимость продукции оказалась слишком высокой. Можно ли заранее предвидеть ошибки и избежать их?

Изучение японского опыта показывает, что такая возможность есть. Японская модель управления производством и система управления затратами включает в себя концепции «таргет-костинг», «кайзен-костинг» [19] и функцию поддержки достигнутой себестоимости, которые представляют собой элементы единой системы управления затратами.

Первой внедрила тройственную систему компания «Тойота», а затем эта система широко распространилась практически во всех отраслях промышленности Японии.

Кайзен-костинг представляет собой инструмент снижения себестоимости и создания дружественной по отношению к человеку системы производства. Сущность этого метода заключается в обеспечении необходимого уровня себестоимости продукции и поиске возможностей снижения затрат до целевого уровня. Действие кайзен-костинга на уровне отдельных заводов, цехов или производственных линий предусматривает широкое использование систем производства JIT ( just-in-time system ), тотального управления качеством – TQM (Total Quality Management) и Jidoka. [20] Она неотделима от управления затратами. Считается, что умелое использование кайзен-костинга позволяет довольно ощутимо снижать затраты на стадии производства – до 5 %. [21]

На современном этапе кайзен – это философия постепенного усовершенствования качества и бизнес-процессов, а система кайзен-костинг – инструмент снижения затрат, который используют менеджеры для достижения целевой себестоимости и обеспечения прибыльности производства.

Кайзен-костинг предусматривает:

● участие всего коллектива предприятия в устранении непродуктивных потерь;

● реализацию новаторских идей коллектива предприятия, позволяющих улучшить производственный процесс;

● реальный вклад коллектива предприятия в улучшение качества и экономию средств, стремление сделать производство более простым, безопасным и чистым.

Разница между расчетной (после завершения проектирования) и целевой себестоимостью продукта является отправной точкой для определения кайзен-задачи, т. е. целевого снижения отдельных статей затрат и себестоимости в целом в процессе производства. Кайзен-задача может подразделяться на задачи как в целом для предприятия, так и для структурных подразделений (цехов, сборочных линий, технологических процессов и т. д.).

Успешным процесс постоянного совершенствования может стать лишь в том случае, когда условия производства благоприятны, а для этого необходимо выполнять определенные требования к управлению, в частности:

● сформировать стратегию и тактику деятельности предприятия;

● выработать стиль управления, поощряющий открытость, доверие и сотрудничество;

● поддерживать постоянство целей;

● развивать систему поощрения, которая будет стимулировать сотрудничество;

● внедрять постоянно действующие программы обучения персонала;

● соблюдать баланс между краткосрочными и долгосрочными задачами.

Таргет-костинг ( target – цель). [22] Простой и эффективный рычаг производственного менеджмента и управленческого учета затрат. Это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и позволяющая реализовать функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и определения целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями.

Она была создана в Японии [23] на базе американской концепции VE (Value Engineering) , или системы TQM , и впервые применена в корпорации «Тойота» в 1965 г., хотя компания «Дженерал электрик» использовала более примитивные ее формы еще в 1947 г.

Некоторые экономисты трактуют концепцию «таргет-костинг» как целевое калькулирование, сужая ее значение до технической процедуры управленческого учета. С такой точкой зрения можно не соглашаться в силу того, что согласно концепции «таргет-костинг»:

● функции маркетинга и проектирования реализуются совместно, а на выходе системы получается продукт, имеющий максимально отвечающие ожиданиям потребителей характеристики и наиболее вероятную цену реализации;

● стратегическая направленность производственной деятельности предприятия координируется и контролируется целевой себестоимостью;

● внимание фокусируется на внешних параметрах рыночного окружения, а традиционные системы сконцентрированы на внутренних факторах;

● мотивируется ориентированное на рынок поведение сотрудников, т. е. их действия соответствуют выбранным стратегиям.

Нами отмечено также, что концепция «таргет-костинг» совмещается с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, стратегиями ценообразования и оценочными процедурами и прекрасно интегрируется в стратегический управленческий учет.

Данная концепция существенно отличается от известной системы «стандарт-кост», которая в большей степени является операционным инструментом и используется в основном для контроля затрат и оценки результативности. Таргет-костинг представляет собой стратегический инструмент, так как поддерживает стратегию снижения затрат на стадии проектирования продукта.

Основу таргет-костинга составляет идея трансформации традиционной формулы ценообразования:

Цена = Себестоимость + Прибыль.

В концепции «таргет-костинг» она имеет вид:

Себестоимость = Цена – Прибыль.

Цена реализации определяется с помощью маркетинговых исследований. Для исчисления целевой себестоимости товара величина желаемой прибыли вычитается из ожидаемой рыночной цены. Далее все участники производственного процесса работают над достижением целевой себестоимости. Это позволяет на стадии проектирования получить прекрасный инструмент превентивного контроля и экономии затрат.

Процесс управления по целевой себестоимости имеет двустороннее представление: с одной стороны, через разработку концепции продукта и маркетингового анализа определяется возможная цена реализации; с другой стороны, достижение целевой себестоимости основано на проектировании и инжиниринге продукта под воздействием постоянного процесса усовершенствования. [24]

Таким образом, идея таргет-костинга заключается в том, чтобы производить инновационные продукты, расчетная себестоимость которых не превышает целевую себестоимость. При принятии решения о производстве наличие разницы в пределах 3–5% между расчетной и целевой себестоимостью игнорируется, поскольку на стадии производства это успешно нивелируется с помощью кайзен.

Взаимодействие концепций «таргет-костинг» и «кайзен-костинг» позволит эффективно управлять себестоимостью.

Анализ зарубежного опыта показал, что в странах Запада заветной целью являются текущие прибыли, и предпринимательская стратегия рассчитывается на короткие сроки, а в Японии ставка сделана на длительный стабильный рост с соответствующим ограничением устремленности к максимизации текущих прибылей. [25]

В заключение отметим, что для целей управления затратами в российской практике могут использоваться все рассмотренные системы, но для целей финансового учета нормативно определены только системы «стандарт-кост» и «директ-костинг».