«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Так, затраты на приобретение циркулярной пилы будут признаны оправданными экономически, если среди видов деятельности, которыми занимается налогоплательщик, указана деревообработка. Но если налогоплательщик занимается разработкой и поддержкой сайтов, то циркулярную пилу не удастся признать экономически оправданным приобретением.

Затраты на приобретение грузового автомобиля будут признаны обоснованными, если налогоплательщик занимается грузовыми перевозками и у него есть соответствующая лицензия. Но если налогоплательщик занимается оптовой торговлей, то обоснованность приобретения грузового автомобиля может понадобиться доказывать в арбитражном суде.

При проверке экономической оправданности налоговая служба использует перечень видов расходов, который приведен в Налоговом кодексе применительно к УСН. Поэтому налогоплательщик не сможет доказать налоговой службе обоснованность расходов на приобретение легкового автомобиля для предпринимателя или руководителя предприятия, аргументируя тем, что владельцу бизнеса несолидно приезжать на деловые переговоры на общественном транспорте. Представительские расходы в упомянутом перечне не предусмотрены. Налогоплательщик также не сможет доказать налоговой службе обоснованность расходов на приобретение проездного билета для руководителя и даже для курьера, поскольку транспортных расходов в перечне тоже нет (там они упомянуты только как составная часть командировочных расходов).

Однако компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях в перечне имеются.

Также при проверке экономической оправданности налоговая служба использует нормативы расходов, если их можно найти. Например, приобретение ноутбука является экономически оправданным, поскольку он нужен для ведения налогового учета и документооборота, без чего бизнес существовать не может. Дешевый ноутбук следует учесть в материальных расходах, точнее – как инвентарь, а дорогой ноутбук следует учитывать как основное средство. В налоговом учете по налогу на прибыль ноутбук относится ко второй амортизационной группе со сроком службы от 2 до 3 лет. Поэтому если налогоплательщик станет менять ноутбуки чаще указанного срока, то у налоговой службы появятся возражения.

Частный случай экономической оправданности – обязательность тех или иных расходов для вида деятельности, которым занимается налогоплательщик. Так, расходы на сертификацию, лицензирование, спецодежду для работников, обустройство рабочих мест и пр. будут признаны экономически оправданными, если в нормативных документах, касающихся вида деятельности налогоплательщика, содержатся соответствующие требования.

Радует тот факт, что штрафы, которые ФНС выписывает налогоплательщику в случае непризнания расходов обоснованными, невелики.

Штрафы рассматриваются чуть ниже.

Порядок ведения налогового учета

Для целей исчисления налоговой базы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов.

Указанную книгу можно вести в бумажном или электронном виде.

На каждый налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов. Если книга ведется в электронном виде, то ее следует распечатывать после окончания каждого отчетного или налогового периода (то есть по окончании каждого квартала).

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована.

Книга учета доходов и расходов содержит следующие разделы.

I. Доходы и расходы.

II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период.

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период.

IV. Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период.

Если налогоплательщик выбрал объект налогообложения в виде доходов, он заполняет разделы I и IV. А если налогоплательщик выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то он заполняет разделы I, II и III.

Ниже представлен пример заполненной страницы раздела I.