«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, может выписать счет-фактуру с выделением сумм НДС, поскольку это разрешено Налоговым кодексом. Но этим он нанесет себе ущерб. Сумму НДС, которую налогоплательщик укажет в счете-фактуре, он должен будет перечислить в бюджет в качестве уплаты НДС.

В результате в рассматриваемом случае одну сумму НДС налогоплательщик уплатит в бюджет дважды: первый раз – в период применения общего режима налогообложения, второй – в период применения УСН.

В Налоговом кодексе предусмотрено следующее решение подобной проблемы. Если налогоплательщик, переходящий с общего режима налогообложения на другой режим, не успевает до закрытия налогового периода отгрузить товары в счет полученных предварительных оплат, то он может вернуть покупателю сумму НДС, включенную в предварительную оплату. Это нужно успеть сделать в период применения общего режима налогообложения.

Основные средства при изменении налогового режима или объекта налогообложения

Рассмотрим особенности учета основных средств, когда налогоплательщик переходит на УСН с другого налогового режима (и наоборот) или когда он меняет объект налогообложения в рамках УСН.

Переход на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

Сначала рассмотрим случаи перехода с других налоговых режимов на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Здесь же рассмотрим замену объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, если применяется УСН.

Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с патентной системы налогообложения, при которой затраты на приобретение или создание основных средств не учитывались, то с началом применения УСН эти затраты нельзя будет включить в расходы. Данное правило также распространяется на ситуацию, когда налогоплательщик, применяющий УСН, меняет объект налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Казалось бы, предельно просто и логично. При прежнем налоговом режиме или объекте налогообложения никакого учета основных средств не было, поэтому найти эти данные для нового налогового режима или объекта налогообложения может быть затруднительно. В этой ситуации Налоговый кодекс оберегает налогоплательщика от лишних хлопот.

Но при этом Налоговый кодекс лишает налогоплательщика возможности «раздуть» свои расходы при новом режиме налогообложения. Поэтому если у налогоплательщика имеются дорогие основные средства, может быть целесообразным воспользоваться, например, следующей альтернативой:

• закрыть старый бизнес;

• учредить новую организацию, подав уведомление о применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов;

• при этом внести имущество, оставшееся от старого бизнеса, в уставный фонд новой организации.

Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с налогового режима, где затраты на приобретение и создание основных средств учитывались, но были включены в расходы не полностью, то часть затрат, оставшуюся не включенной, можно будет включить в расходы в период применения УСН. Речь идет о переходе со следующих налоговых режимов:

• общий режим налогообложения для организаций;

• общий режим налогообложения для индивидуальных предпринимателей;