Внешнеэкономическая деятельность

– услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Заметим, что положения данного подпункта применяются также при:

– передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

– аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

– оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах;

Таким образом, если белорусский покупатель, вышеперечисленных работ (услуг), осуществляет деятельность на территории Белоруссии, то местом реализации таких услуг будет признаваться территория Белоруссии.

• работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах.

Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Обратите внимание!

В случае, если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг (статья 5 Протокола о работах и услугах).

Например, если российская организация предоставляет белорусской компании в аренду выставочный павильон, который расположен на территории Белоруссии для проведения выставки, то аренда этого здания, по мнению автора, будет являться основной услугой, а аренду выставочных стендов находящихся в этом павильоне, можно признать вспомогательной услугой по отношению к аренде выставочного павильона. И соответственно, местом оказания услуг по аренде павильона и стендов будет признаваться территория Республики Беларусь.

Следует отметить, что документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), согласно пункту 2 статьи 3 Протокола о работах и услугах, являются:

– договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между российской организацией – исполнителем и белорусской компанией – заказчиком;

– документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (акты приемки – сдачи, счета – фактуры, справки);

– иные документы, предусмотренные законодательством государств – членов таможенного союза.

Доход, полученный российской организацией от экспорта услуг, облагается налогом на прибыль. Возникает вопрос – кто должен его уплатить – российская сторона – исполнитель, или белорусская сторона – заказчик?

Отметим, что между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года.

Прибыль российской организации от оказания услуг может облагаться налогом на прибыль в Республике Беларусь только в том случае, если указанная деятельность приведет к образованию постоянного представительства российской организации для целей налогообложения в Республике Беларусь.

В ином случае прибыль российской организации, полученная в связи с экспортом услуг, не приведших к образованию постоянного представительства этой российской организации для целей налогообложения в Республике Беларусь, подлежит налогообложению в Российской Федерации, соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.