Внешнеэкономическая деятельность

Импорт услуг из стран таможенного союза

На сегодняшний день сфера услуг является одной из самых перспективных и быстро развивающихся отраслей экономики. При этом деятельность по оказанию услуг всегда вызывает массу проблем, ведь услугу нельзя увидеть или потрогать. Отсутствие материального результата при оказании услуг сказывается на многом, в том числе и на порядке их налогообложения. Так, если участниками сделки по оказанию услуг являются резиденты разных стран, в том числе стран Таможенного союза, то у российской стороны могут возникать обязанности налогового агента по НДС и по налогу на прибыль.

Как известно, Таможенный союз является реальным воплощением в жизнь идеи создания евразийского союза, предложенной президентом Казахстана в марте 1994 года. Согласно Договору о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза, подписанному лидерами трех стран – Российской Федерации, Белоруссии и Казахстана 6 октября 2007 года в городе Душанбе, Таможенный союз представляет собой форму торгово-экономической интеграции Сторон, предусматривающую единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. При этом Стороны применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

При осуществлении сделок между налогоплательщиками НДС – участниками таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:

– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»;

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о работах и услугах);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

Так как темой нашей статьи является оказание услуг в рамках таможенного союза, то отметим, что в общепринятом понимании под услугами понимаются полезные результаты производственной деятельности, удовлетворяющие определенные потребности граждан, но не воплощающиеся в материально-вещественной форме, на которую могли бы распространяться права собственности.

О том, что понимается под работами и услугами непосредственно в рамках Таможенного союза сказано в статье 1 Соглашения. В частности, под работами понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. В свою очередь к услугам Соглашение относит деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Помимо этого Соглашение приравнивает к услугам передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.

Анализируя действующее сегодня законодательство по налогу на добавленную стоимость можно отметить, что при выполнении работ и оказании услуг в рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.

Статьей 2 Протокола о работах, услугах установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене таможенного союза (далее – ТС), территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья).