Внешнеэкономическая деятельность

В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 5 марта 2010 года № 16–15/023311 дается разъяснение о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль у организации-покупателя внереализационных доходов (расходов) в виде курсовых разниц при осуществлении предварительной оплаты стоимости товара, выраженной в иностранной валюте.

В случае предварительной оплаты товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, у организации-покупателя возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса и стоимостью приобретенных товаров, определенной по курсу ЦБ РФ на дату приобретения (в части, приходящейся на предварительную оплату).

Одновременно у покупателя, передавшего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

Указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Об этом сказано в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ.

Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы валютных ценностей и требований (обязательств) в виде предварительной оплаты имущества, произведенной в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности не возникает объекта обложения НДС. Основанием для этого является подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС осуществляемые банками операции покупки иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе посреднические услуги по операциям покупки иностранной валюты.

Пример.

Коммерческий банк по поручению клиента осуществляет покупку иностранной валюты на внутреннем рынке. За осуществление данной операции банк получает комиссионное вознаграждение.

Стоимость оказываемых банком услуг в рамках договора комиссии (поручения) обложению НДС не подлежит на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

В заключении следует сказать, что нарушение порядка покупки иностранной валюты ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.

Осуществляемая не через уполномоченные банки покупка иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных), номинальная стоимость которых указана в российской валюте, влечет за собой наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Продажа иностранной валюты

При приобретении товаров, работ или услуг по внешнеэкономическому договору (контракту) иностранные организации осуществляют расчеты с российскими партнерами в иностранной валюте. Что делать с валютой экспортер решает сам, ее можно оставить на валютном счете, а можно и продать.

О порядке продажи иностранной валюты, а также о тех трудностях, с которыми может столкнуться бухгалтер при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей иностранной валюты, читайте в настоящей статье.

Порядок продажи иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).