Внешнеэкономическая деятельность

Пример (цифры условные).

Получив по факсу инвойс на оплату стоимости оборудования в сумме 30 000 евро, российская организация направила в банк расчетный документ на покупку иностранной валюты. Валюту приобрели по курсу 35 рублей за евро. Комиссия банка за покупку валюты составляет 0,3 % ее стоимости. Предположим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 34,5 рубля за евро.

В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей) – Перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты;

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 3 150 рублей (30 000 евро х 35 рублей х 0,3 %) – Списана с расчетного счета комиссия банка;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – 3 150 рублей – Включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка;

Дебет счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» Кредит счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 1 035 000 рублей (30 000 евро х 34,5 рубля) – Зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу ЦБ РФ;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 15 000 рублей (30 000 евро х (35 рублей – 34,5 рубля) – отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» – 1 035 000 рублей (30 000 евро х 34,5 рубля) – Произведена оплата зарубежному партнеру;

Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения иностранной валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:

1. в составе внереализационных расходов:

– в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю ЦБ РФ в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

– в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ;

2) в составе внереализационных доходов:

– в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ;

– в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ в соответствии пунктом 11 статьи 250 НК РФ.

Комиссионные расходы, удержанные банком за осуществление операции покупки иностранной валюты, также учитываются в налоговом учете в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.