Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации

С 14 декабря 2017 года вступает в силу новое правило, призванное упростить порядок возврата излишне уплаченного налога (п. 3 ст. 79 НК РФ излагается в новой редакции). С указанного периода времени срок обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога был увеличен с одного месяца до трех лет, которые исчисляются со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Одновременно были исключены положения абзаца 2 п. 3 ст. 79 НК РФ, предоставляющего налогоплательщику право обратиться за возвратом излишне уплаченного налога в суд в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога (при этом подача искового заявления не была обусловлена необходимостью предварительного обращения с указанным требованием к налоговому органу).

По смыслу новой редакции, возврат излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика, если налоговый орган отказывает в возврате излишне уплаченного налога, налогоплательщик имеет право обжаловать такой отказ в вышестоящий налоговый орган в порядке, установленном ст. 138 НК РФ, и только затем оспаривать его в судебном порядке (Глава 22 КАС РФ, Глава 24 АПК РФ).

Рассматриваемым Федеральным законом ст. 78 НК РФ была дополнена п. 17, согласно которому общие правила данной статьи о возврате (зачете) излишне уплаченного налога применяются в случае возврата ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, либо ст. 312 НК РФ, предусмотрен особый режим налогообложения. При этом решение о возврате суммы ранее удержанного налога на прибыль организаций принимается налоговым органом по месту учета налогового агента в течение шести месяцев со дня получения от иностранной организации заявления о возврате ранее удержанного налога и необходимых документов, а возврат налога осуществляется не позднее одного месяца с момента принятия налоговым органом соответствующего решения.

Дополнение п. 17 ст. 78 НК РФ призвано ликвидировать пробел, существовавший в урегулировании порядка возврата излишне удержанного налоговым агентом налога на прибыль у иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 312 НК РФ.

Изменения, применяемые с 27.12.2017

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

В соответствии с п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти», нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» или на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

До поправок, вступающих в силу с 27 декабря 2017 года, единственным источником опубликования коэффициентов-дефляторов, устанавливаемых федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития⁸ являлась «Российская газета», однако с указанного времени ограничение источников опубликования коэффициентов-дефляторов было отменено (в абзаце двадцать седьмом п. 2 ст. 11 слова «в “Российской газете”» исключены). Соответственно такие сведения могут публиковаться как в «Российской газете», так и на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Еще одной поправкой законодатель сократил список адресатов, которым органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления обязаны направлять информацию и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов. Из списка адресатов исключены Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов⁹.

Соответственно информация об установленных региональных и местных налогах должна направляться только в территориальные подразделения финансовых и налоговых органов субъектов Российской Федерации, в которых такие налоги установлены. Соответствующие изменения внесены в ст. 16 НК РФ.