Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Передача денег и кассовой документации от одного кассира другому (отпуск, болезнь) документально (актом приемки-передачи) не подтверждается.

В бухгалтерском учете суммы, которые организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, отражаются в выписке банка отдельной строкой. На основании п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются в составе операционных расходов. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция должна быть отражена следующим образом:

Многие организации пользуются услугами инкассации. В соответствии со ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» инкассация– доставка наличных денег между кассой организации и банковским учреждением. Согласно Плана счетов и Инструкции по его применению для отражения информации о движении денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути». Кроме того, бухгалтеру организации следует помнить, что услуги инкассации подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС) в общем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом, в бухгалтерском учете организации, данные операции должны быть оформлены следующими записями:

В бухгалтерском учете расходы на инкассацию, так же как и услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, учитываются в составе операционных расходов как затраты, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В налоговом учете расходы, производимые организацией на оплату инкассаторских услуг, а также услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В настоящее время наиболее распространенным видом кредитования стал овердрафт.

Это практически новая услуга, предоставляемая банками и поэтому часто бухгалтера теряются как правильно отразить операции по овердрафту.

Прежде всего, овердрафт – это краткосрочный кредит, предоставляемый банками, по которому доверенный клиент банка имеет возможность пользоваться денежными средствами сверх остатка на своем счете. Денежные средства, полученные в счет овердрафта, организации следует учитывать на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках».

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации должно осуществляться следующим образом:

Проценты, подлежащие уплате банку по кредиту (в том числе в форме овердрафта), относятся к затратам, связанным с получением и использованием кредита, и являются текущими расходами (п.п. 11, 12 ПБУ 15/01). Затраты по полученным кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации на основании п.14 ПБУ 15/01.

Часто ошибкой бухгалтеров является отнесение процентов по займам и кредитам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ на собственные источники средств. Порядок нормирования процентов по долговым обязательствам должен быть определен учетной политикой организации. При этом, согласно ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Как установлено п. 1 ст. 269 НК РФ, расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются.

Существует два способа нормирования этих расходов:

1. исходя из среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивается организацией по долговым обязательствам того же вида, то есть по договорам займа, полученным в сопоставимых условиях;

2. исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15 % годовых (если деньги получены в валюте).

Организация должна самостоятельно выбрать любой из этих способов и утвердить учетной политикой.

Кроме того, обратите внимание на следующую информацию, что при заключении с банком договора на расчетно-кассовое обслуживание в рамках этого договора банком на остаток денежных средств за месяц начисляются проценты. В бухгалтерском учете проценты отражаются организациями в следующем месяце. При этом договором не предусматривается осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции.

Проценты, подлежащие получению, признаются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Как указано в п. 2 ст. 328 НК РФ, проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу. Основанием является выписка о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика.