Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание доходов (расходов) по методу начисления, признается последний день отчетного месяца.

Нарушение методологии отражения процентов, начисленных банком на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете, ведет прежде всего к занижению дебиторской задолженности организации, к занижению операционных доходов в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также показателя «Внереализационные расходы» налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период.

4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений

При проверке правильности отражения операций по учету финансовых вложений рекомендуется проверить производится ли бухгалтерией корректировка стоимости акций, по которым можно определить текущую рыночную стоимость на конец отчетного периода.

Пунктом 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 года № 126н установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.

Для целей бухгалтерского учета под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02). Указанная разница отражается по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оценивавшемуся по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

Для целей ПБУ 19/02 при определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг, но и зарубежных организованных рынков или организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа (Письмо Минфина России от 15.05.2003 г. № 16-00-14/162 «Об определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности»).

На счете 58 «Финансовые вложения» должна быть отражена информация о наличии и движении инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, акции, облигации, векселя и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Причитающиеся организации дивиденды и другие доходы от осуществления финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» не отражаются. Такие суммы признаются дебиторской задолженностью и отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 75 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Принятие к учету государственных ценных бумаг осуществляется на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со ст.29 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

При этом право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

• в случае нахождения ее сертификата у владельца – в момент передачи этого сертификата приобретателю;

• в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии – в момент осуществления приходной записи по счету «Депо» приобретателя.

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

• в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету «Депо» приобретателя;

• в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра – с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.