Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Показатель чистой прибыли отчетного периода, величина которого формируется в регистрах бухгалтерского учета в виде итогового в конце года сальдо по счету 99, должен получиться арифметическим путем с использованием следующих показателей формы № 2:

Вышеприведенное равенство должно выполняться в обязательном порядке. В противном случае модно утверждать о недостоверности данных представленной формы отчетности.

Ошибку ищите путем анализа оборотов по счету 99 и сопоставлением сумм с приведенными в соответствующих строках данными, проверьте сумму и состав сальдо, перенесенного со счета 90 (строка 050). Убедитесь, что по соответствующим строкам формы № 2отражены все составляющие прочих доходов и расходов (строки с 060 по 140), все суммы, приведенные в строках 151–154, должны присутствовать в оборотах по счету 99.

Показатель чистой прибыли (убытка) по итогам года (строка 190) должен совпадать с итоговой проводкой реформации баланса по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.

Довольно часто встречаются ситуации, когда в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности суммы полученного возмещения за причиненный ущерб отражаются на балансовом субсчете 91-1 «Прочие доходы» и в составе операционных расходов по строке 090 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция чаще всего отражается бухгалтерами в следующих записях:

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям отразите их фактическую себестоимость. По кредиту счета 94 отразите списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» либо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 либо 76, и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», отнесите в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница должна списываться со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, операции по возмещению виновными лицами причиненного материального ущерба необходимо отражать следующими бухгалтерскими записями:

Вышеуказанное нарушение порядка отражения операций по возмещению материального ущерба приводит к искажению суммы внереализационных доходов, отраженных по строке 120 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», поскольку согласно п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления в возмещение причиненных организации убытков являются внереализационными доходами.

Очень часто возникают ошибки при отражении выявленных при инвентаризации излишков ТМЦ в налоговом учете.

Согласно п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Как указано в п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 234 НК РФ).

Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют, доходы от реализации этих излишков на их рыночную стоимость не уменьшаются.

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.