Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, данная сумма определяется как произведение граф 6 (первоначальная стоимость) и 11 (доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода), деленное на 100.

Напомним: до 2006 года стоимость основных средств, купленных в период применения упрощенной системы налогообложения, включалась в расходы при расчете единого налога сразу в момент ввода в эксплуатацию.

При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость. Однако возместить из бюджета сумму «входного» НДС предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, не может. Эта сумма НДС, фактически перечисленного поставщикам, включается в состав расходов при расчете единого налога в том же порядке, что и стоимость самих основных средств, к которым налог относится (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

_ПРИМЕР

_{ЗАО «Купец» с 1 января 2007 года применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог предприятие уплачивает с разницы между доходами и расходами.}

_{В июне 2007 года ЗАО «Купец» приобрело офисную мебель. Ее стоимость составила 11 000 руб., а расходы на доставку – 800 руб., в том числе НДС – 18 %.}

_{Чтобы уменьшить доходы на всю сумму, потраченную на приобретение и доставку мебели, бухгалтер ЗАО «Купец» попросила продавца включить доставку в стоимость покупки.}

_{В том же месяце мебель была установлена в офисе.}

_{Оплата за мебель была перечислена в июле 2007 года. В этом месяце бухгалтер ЗАО «Купец» отразил в составе расходов:}

_{– сумму НДС, уплаченную поставщику мебели, в размере 1 800 руб.;}

_{– расходы на приобретение мебели в размере 10 000 руб.}

В случае приобретения объекта недвижимости право собственности на него необходимо зарегистрировать в установленном порядке. Расходы на государственную регистрацию можно учесть в составе расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

По мнению налоговиков, организации могут включить в состав расходов стоимость приобретенной и оплаченной недвижимости только после того, как будет получено свидетельство о регистрации права собственности на него.

Поэтому, чтобы избежать возможных разногласий с налоговой инспекцией, дождитесь окончания госрегистрации, тем более что процедура регистрации занимает всего лишь месяц.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств

Федеральным законом № 58-ФЗ расширен перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В частности, теперь при «упрощенке» можно списать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Это позволяет сделать обновленная редакция статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Обычно понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» употребляют в отношении движимых основных средств – оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.