Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Не начислять ЕСН и пенсионные взносы можно только в двух случаях.

Первый – выплаты предприятия в пользу работника предусмотрены статьей 238 Налогового кодекса РФ: например, государственные пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), а именно – пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком, безработице и т. д.

Организации оплачивают больничные листы работников за счет двух источников – за счет средств ФСС (не более МРОТ за календарный месяц) и за счет собственных средств (подробно порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности рассмотрен в разделе 2.8.1). Несмотря на то, что пособие по временной нетрудоспособности частично выплачивается за счет организации, оно относится к выплатам, которые гарантированы государством. Поэтому вся сумма больничных, выплаченная работнику, освобождается от начисления взносов в Пенсионный фонд РФ.

Второй случай – расходы предприятия в пользу работника не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Речь идет о тех выплатах, которые указаны в статье 270 Налогового кодекса РФ. Это, например, суммы материальной помощи, оплата проезда в общественном транспорте до работы и обратно, обеспечение работника бесплатным питанием и т. д.

На первый взгляд кажется, что на указанные выплаты не нужно начислять пенсионные взносы. Ведь единым социальным налогом, а значит, и взносами в ПФР не облагаются те суммы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Однако, по мнению налоговиков, это правило не действует в отношении единого налога (письмо УМНС по г. Москве от 20 августа 2003 г. № 28–11/45782). Они утверждают, что положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не относятся к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, так как они не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, у них не может быть расходов, которые не учитываются при расчете этого налога.

Однако с такой позицией не соглашаются суды, причем на самом высоком уровне. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 26 апреля 2005 г. № 14324/04 заявил, что если организация или предприниматель на «упрощен-ке» не учитывает какие-либо выплаты в пользу работников при расчете единого налога, то и начислять пенсионные взносы на них не нужно. Дело в том, что выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы, не облагаются пенсионными взносами независимо от того, какой режим налогообложения применяет фирма. Кроме того, поскольку единый налог, уплачиваемый при «упрощенке», заменяет налог на прибыль, нормы статьи 236 Налогового кодекса РФ распространяются и на «упрощенцев».

Таким образом, фирмы и предприниматели, применяющие этот налоговый режим, не должны платить пенсионные взносы с выплат, которые не включаются в расходы при расчете единого налога.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний рассчитываются в общеустановленном порядке и учитываются при уплате единого налога (у тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов).

Страхование автогражданской ответственности

Федеральный закон № 85-ФЗ уточнил, что при налогообложении учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества. Однако поправка не устраняет недоработку законодателей в отношении обязательного страхования имущественной ответственности. Между тем, формулировка подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ давно уже является камнем преткновения.

Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ установлена обязанность для владельцев транспортных средств страховать за свой счет риск своей гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Несмотря на то, что указанный вид расходов прямо не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, он включается в состав расходов на обязательное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Дело в том, что расходы на страхование учитываются при расчете единого налога в порядке, который установлен статьей 263 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

Поэтому расходы на оплату страхового взноса организации могут учесть при расчете единого налога.

ПРИМЕР

ООО «Факел» применяет упрощенную систему налогообложения. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.