Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

А можно ли эту сумму включить в расходы? Да, можно. Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает налогоплательщикам, применяющим «упрощенку», включить в расходы «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством». Между тем НДС, выделенный в счете-фактуре «упрощенца», как раз и требует уплачивать статья 173 Налогового кодекса РФ. Кроме того, пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ гласит, что все неустранимые сомнения и неясности в законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, сумму уплаченного НДС можно записать в графу 5 книги учета доходов и расходов.

С такой трактовкой не согласны налоговики. По их мнению в такой ситуации суммы НДС, пусть даже и уплаченные в бюджет, нельзя учесть в составе расходов. Подобные мнения высказаны в письме УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 11 февраля 2004 г. № 02–05/2944 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения».

Налоговики указывают, что перечень расходов, учитываемых в уменьшение полученных доходов, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Суммы НДС, полученные и уплаченные в бюджет, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, не предусмотрены статьей 251 Налогового кодекса РФ, статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

Чиновники Минфина России приводят другие доводы: включать в расходы при расчете единого налога «упрощенцы» могут только те налоги, от уплаты которых они не освобождены. Согласно статье 346.11 Налогового кодекса РФ плательщикам НДС организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, не являются. Следовательно, включать выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет налог нельзя. Такое мнение приведено в письмах этого ведомства от 16 апреля 2004 г. № 04-03-11/61 и от 11 мая 2004 г. № 04-03-11/71.

Есть и другая точка зрения. НДС, выставленный в счетах фактурах, нужно уплатить в бюджет, но не включать ни в состав доходов, ни в расходы. И вот почему. Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ доходы при упрощенной системе определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. В этой статье речь идет о доходах от реализации. Определяя доходы от реализации в соответствии с перечнем, установленным статьей 249, «упрощенец» не может игнорировать правила определения доходов, которые прописаны в статье 248 Налогового кодекса РФ. А она гласит – из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Кроме того, доходом признается только экономическая выгода налогоплательщика. А НДС, выставляемый «упрощенцем», не может быть признан таковой, поскольку в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ эта сумма подлежит уплате в бюджет. Таким образом, сумма выставленного и полученного НДС исключается Кодексом из доходов «упрощенца».

В этом случае в расходы она также не попадет. Тем самым удастся избежать споров с налоговиками.

4.12.2. Проценты по кредитам и займам, а также расходы по оплате услуг кредитных организаций

Проценты могут быть признаны расходами при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Норматив для заемных средств, задолженность по которым выражена в условных денежных единицах: ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза. Рассчитывая норматив, надо учитывать суммовые разницы, которые образуются при уплате процентов, начисленных в условных единицах.