Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

1. Организация получила аванс по договору в то время, когда применялась «упрощенка», то есть кассовый метод. Сумма аванса была включена в состав доходов организации, а в составе расходов были отражены соответствующие затраты организации. Отгружена же продукция была значительно позже, когда организация уже потеряла право на использование упрощенной системы налогообложения. Применяя метод начисления, организация вновь должна включить в состав доходов и расходов те же самые суммы второй раз.

2. В период применения «упрощенки» организация отгрузила товар покупателю или сдала выполненные работы заказчику. Оплата же за отгруженную продукцию или выполненные работы была получена позже, когда организация перешла на общий режим налогообложения и стала рассчитывать свои доходы и расходы методом начисления. Получается, что доходы и расходы от таких сделок не отразятся в налоговом учете организации ни разу.

На сегодняшний день официальных разъяснений о том, как платить налог на прибыль в этих ситуациях, нет.

В департаменте налогообложения прибыли МНС России считают, что, если доходы и расходы были учтены при расчете единого налога в период применения организацией упрощенной системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения второй раз их учитывать не следует.

Доходы и расходы, не оплаченные во время использования «упрощенки», по мнению налоговиков, нужно включать в состав внереализационных доходов и расходов при расчете налога на прибыль.

Порядок расчета и уплаты НДС

После возвращения на общий режим налогообложения организация или индивидуальный предприниматель становятся плательщиками НДС начиная с того периода, в котором они нарушили условия применения «упрощенки».

Сумма НДС за тот квартал, в котором было утрачено право на применение «упрощенки», уплачивается в бюджет либо за счет средств, полученных от покупателей, либо за счет собственных средств (письмо МНС РФ от 07.03.2003 № 22-2-16/565, от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807).

_ПРИМЕР

_{Организация ООО «Маяк» потеряла право использовать упрощенную систему налогообложения во II квартале 2007 года. При этом выручка составила: – за апрель – 800 000 руб.; – за май – 700 000 руб.; – за июнь – 500 000 руб. Выручка, полученная во II квартале, подлежит обложению НДС:}

_{(800 000 руб. + 700 000 руб. + 500 000 руб.) Ч 18 % = 360 000 руб.}

_{Если организация платит этот налог за счет собственных средств, то в бухгалтерском учете начисление НДС отразится следующей проводкой:}

_{ДЕБЕТ 91-2}

_{КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»}

_{– 360 000 руб. – восстановлен НДС.}

_{Сумма восстановленного НДС не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же организация сможет взыскать НДС с покупателей, то в бухгалтерском учете это отразится так:}

_{ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»}

_{КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»}

_{– 360 000 руб. – восстановлен НДС;}

_{ДЕБЕТ 62}

_{КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»}

_{– 360 000 руб. – отражена задолженность покупателей по НДС.}

Напомним, что НДС можно платить двумя способами: ежемесячно и ежеквартально. Последний способ могут использовать организации, ежемесячная выручка которых в течение квартала без учета НДС не превысила двух миллионов рублей. Это установлено пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса РФ. Остальные организации должны перечислять налог ежемесячно.

В статье 163 Налогового кодекса РФ четко не сказано, за какой квартал, текущий или предыдущий, берется выручка. Налоговики считают, что нужно ориентироваться на выручку текущего квартала. Это указано в письме МНС России от 28.03.2002 г. № 14-1-04/627-М233. В нем говорится, что, если в каком-либо месяце выручка превысит один миллион рублей, предприятие теряет право отчитываться ежеквартально.

В связи с этим возникает вопрос: если организация утратила право на применение «упрощенки» и при этом сумма выручки за какой-либо месяц последнего квартала превысила один миллион рублей, придется ли ей платить пени? Ведь по действующему законодательству она должна была уплачивать НДС ежемесячно.