Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Штрафовать фирму или взыскивать пени за просрочку не будут, если выполнено условие пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно: задолженность по НДС нужно погасить в течение квартала, в котором организация перешла на общий режим налогообложения. Если квартал истек, а налоги не уплачены, пени и штрафы надо платить с 1-го числа месяца, следующего за кварталом.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки по уплате налога (ст. 75 Налогового кодекса РФ). Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка равна 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая в настоящее время составляет 10 % годовых.

_ПРИМЕР

_{Используем условия предыдущего примера.}

_{За апрель ООО «Маяк» должно было заплатить НДС в размере 144 000 руб. (800 000 руб. Ч 18 %) в срок до 20 мая, а за май – 126 000 руб. (700 000 руб. Ч 18 %) до 20 июня.}

_{Предположим, что 30 июня в бюджет была перечислена сумма НДС за апрель в размере 144 000 руб. Так как это сделано в течение того квартала, в котором ООО «Маяк» перешло на общий режим налогообложения, то пени за апрель не начисляются.}

_{20 июля ООО «Маяк» перечислило НДС за май и июнь в размере 126 000 руб. и 90 000 руб. (500 000 руб. Ч 18 %) соответственно.}

_{За май будут начислены пени, так как просрочка составила 20 дней:}

_{126 000 руб. Ч 10 %: 300 Ч 20 дн. = 840 руб.}

Как определить сумму налогооблагаемой выручки

Еще один тонкий момент касается порядка определения суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг. Ее нужно определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, которую организация должна принять сразу после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения.

Варианты учетной политики по НДС представлены в статье 167 Налогового кодекса РФ. Так, налоговая база может определяться в момент отгрузки товаров, либо в день оплаты отгруженных товаров.

Если организация после утраты права на применение «упрощенки» решит начислять НДС по оплате, то особых проблем не возникает. За продукцию, работы, услуги, отгруженные в период действия упрощенной системы налогообложения, она уплатит налог при поступлении денежных средств.

Но организация может решить, что ей выгоднее платить НДС «по отгрузке». Тогда возникают два вопроса:

1) как быть с оплатой за товары, которые были отгружены при использовании упрощенной системы налогообложения;

2) нужно ли после возврата на общий режим налогообложения платить НДС с отгрузки товаров, предоплата за которые поступила в период применения упрощенной системы налогообложения и не включает НДС?

Что касается первого вопроса, то, по мнению специалистов Минфина России, платить НДС с этих сумм не нужно. Ведь раз в момент совершения операций продавец не являлся плательщиком НДС, сумма выручки за товары (работы, услуги), отгруженные (переданные) в период применения упрощенной системы, в налоговую базу по НДС не включаются. Это правило действительно, даже если сумма оплаты поступила уже в период применения общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 05.03.2004 № 04-03-11/32).

Во второй ситуации организация, реализуя товары после перехода на общий режим налогообложения и являясь плательщиком НДС, должна при отгрузке товара выставить счет-фактуру своему контрагенту с указанием суммы НДС.

Если договорная стоимость будет увеличена на сумму НДС, то этот налог организация должна перечислить в бюджет за счет средств покупателя. Если же в договоре останется прежняя цена без НДС, то организации придется перечислить НДС в бюджет за счет собственных средств. При этом расходы на уплату НДС предприятие не сможет учесть при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Можно ли зачесть «входной» НДС

Нередко возникает такая ситуация, когда организация приобрела товары (работы, услуги) еще до применения «упрощенки», а использовала их уже после утраты права на применение этого режима налогообложения.

Возвращаясь к обычной системе налогообложения, следует предъявить НДС к налоговому вычету (см. письмо Минфина России от 26.04.2004 № 04-03-11/62). Специалисты Минфина в указанном письме имеют в виду ту сумму налога на добавленную стоимость, которая была восстановлена при переходе на упрощенную систему налогообложения.