Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

_{Итак, стоимость «общехозяйственного» имущества, приходящаяся на торговлю покупными товарами, составляет:}

_{303 333 руб. (700 000 Ч 130 000: 300 000).}

_{Стоимость этого имущества, относящаяся к реализации продукции собственного производства, составляет:}

_{396 667 руб. (700 000 Ч 170 000: 300 000).}

_{Таким образом, для исчисления авансового платежа по налогу на имущество будет приниматься стоимость имущества в размере:}

_{896 667 руб. (500 000 + 396 667).}

_{Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 6 месяцев 2006 года составит:}

_{4932 руб. (896 667 руб. Ч 2,2 %: 4).}

_{Указанная сумма отражается в налоговой декларации по итогам отчетного периода, а ее начисление и уплата в бюджет показываются следующими записями:}

_{ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»}

_{КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»}

_{– 4932 руб. – начислена сумма авансового платежа по налогу на имущество;}

_{ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 51}

_{– 4932 руб. – перечислена в бюджет сумма авансового платежа по налогу на имущество.}

Аналогичным образом следует вести раздельный учет и для целей исчисления других налогов, таких как налог на прибыль, а также налог на добавленную стоимость.

Раздельный учет заработной платы

Вести раздельный учет заработной платы нужно потому, что выплаты работникам, занятым во «вмененной» деятельности, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в «общережимных» видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.

Кто на каких работах задействован, естественно, каждое предприятие решает самостоятельно. Это решение лучше всего оформить приказом руководителя. Также в этом приказе следует указать, работа каких сотрудников не связана напрямую с определенным видом деятельности. Как правило, это начальство, бухгалтеры, кладовщики и т. д. Заработную плату таких работников нужно учитывать обособленно.

И распределять ее между видами деятельности нужно пропорционально выручке. Такой порядок, как мы уже говорили, установлен пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. И на ту часть дохода работников, которая будет включена в расходы деятельности, не переведенной на «вмененный» налог, бухгалтер должен начислить ЕСН.

Сложности могут возникнуть и при расчете взносов на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что их нужно начислять на доходы всех работников. Какие-либо льготы для сотрудников, которые заняты в деятельности, переведенной на «вмененный» доход, законодательством не предусмотрены. А значит, у такого предприятия база, облагаемая ЕСН и пенсионными взносами, будет различной.

Как известно, суммы пенсионных взносов уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Это установлено пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ. Однако, как мы уже указали, на заработок сотрудников, занятых во «вмененной» деятельности, ЕСН не начисляется. Поэтому пенсионные взносы по таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, а налог на вмененный доход. Это определено в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

А как быть с сотрудниками, которые заняты сразу во всех видах деятельности? Как учитывать пенсионные взносы, уплаченные за них? Сразу скажем, что в Налоговом кодексе РФ нет ответа на этот вопрос.

Поэтому логично будет распределять взносы между видами деятельности пропорционально выручке от каждого бизнеса. Только не забудьте такой порядок закрепить в приказе об учетной политике в целях налогообложения.

_ПРИМЕР