Все о счетах-фактурах

Кроме того, суды зачастую принимают сторону налогоплательщиков, у которых налоговые органы не принимают исправленные (замененные) счета-фактуры (постановление ФАС СЗО от 27 августа 2002 г. № А56-9657/02, постановление ФАС Московского округа от 22 августа 2002 г. № КА-А40/5482-02).

К числу необязательных реквизитов налоговые органы относят по причине возможного отсутствия необходимой информации сведения о сумме акциза (если товары не относятся к подакцизным), о стране происхождения, о номере таможенной декларации (информация должна указываться только в случае реализации импортных товаров), о единицах измерения и цены за единицу (в случае оказания услуг). При отсутствии данных реквизитов налоговики указывают на необходимость проставления в пустых графах прочерков (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). Однако при отсутствии прочерков суды не поддерживают налоговые органы в их отказе в вычете НДС налогоплательщикам по формальным признакам. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 05.06.2006 г. № КА-А40/4676-06 указал, что НК РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае не указания отдельных сведений в счете-фактуре. Как указывал Конституционный Суд РФ в ряде постановлений, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу фактические обстоятельства, ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным (Постановления от 6 июня 1995 года по делу о проверке конституционности положения статьи 19 Закона РСФСР „О милиции“, от 13 июня 1996 года по делу о проверке конституционности части пятой статьи 97 УПК РСФСР, от 28 октября 1999 года по делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона „О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации „О налоге на прибыль предприятий и организаций“). Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей, включая налоговые органы.

Приведем в пример положительную судебную практику по спорам в случае отсутствия реквизитов:

· отсутствует код причины постановки на учет. Постановлением ФАС Поволжского округа от 24 февраля 2005 г. № А55-12857/2004-29 признано неправомерным решение налогового органа об отказе принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, где не указан КПП. При этом судом указывается, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. К тому же код причины постановки на учет не является идентификационным, как ИНН налогоплательщика, и указанные нормы Налогового кодекса не обязывают налогоплательщиков указывать его в счетах-фактурах;

· отсутствуют сведения об адресе грузоотправителя, подписи руководителя и главного бухгалтера. В постановлении Северо-Западного округа от 24 февраля 2005 г. № А56-28727/04 говорится, что положения пункта 2 статьи 169 НК РФ не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога на добавленную стоимость после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги). Поэтому если организация до принятия инспекцией оспариваемого решения представило в налоговый орган одновременно с возражениями на акт выездной налоговой проверки надлежащим образом оформленные поставщиками счета-фактуры, то суд признает их надлежащим основанием для применения налоговых вычетов. При этом спорные суммы налоговых вычетов подлежат учету в проверяемом периоде, а не в период представления исправленных счетов-фактур. В данном утверждении суд ссылается на то, что по смыслу статей 171 и 172 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия. Как указано в пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров. Таким образом, момент применения налоговых вычетов связан с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом выписки исправленных счетов-фактур. Вывод суда таков: организация подтвердила свое право на применение налоговых вычетов в проверяемый период, поэтому у налогового органа отсутствуют законные основания для доначисления обществу НДС и соответствующих пеней;