Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Д – т 20 «Основное производство» К – т 10– 305 085 руб. – списана стоимость израсходованного кирпича;

Д – т 10 К – т 60 – 305 085 руб. – принят к учету кирпич, приобретенный для возврата займа;

Д – т 19 К – т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 915 руб. – учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 66 К – т 10 – 305 085 руб. – передан кирпич в счет возврата займа;

Д – т 66 К – т 68– 54 915 руб. – начислен НДС по кирпичу, отгруженному в погашение займа;

Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС при возврате займа.

В учете организации «Биоритм» были оформлены следующие проводки:

Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы»,К – т 10 – 305 085 руб. – переданы материалы по договору займа;

Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы», К – т 68– 54 915 руб. – начислен НДС по переданным материалам;

Д – т 10 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 305085 руб. – приняты к учету материалы при возврате займа;

Д – т 19 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 54 915 руб. – учтен НДС по возвращенным материалам;

Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС после возврата займа.

Если стоимость материальных ценностей, приобретаемых для возврата займа, отличается от стоимости ценностей, полученных по договору (при условии, что приобретаются материалы, товары, сырье того же сорта и качества), то разница в стоимости отражается в числе прочих доходов или расходов на счете 91. При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма разницы включается либо в состав внереализационных доходов, либо в состав внереализационных расходов, причем доходы учитываются при налогообложении, а расходы не уменьшают налоговую базу. При возврате займа НДС предъявляется к вычету в сумме, соответствующей стоимости полученных материалов.

Обращаем внимание читателей, что по договору займа возвращается именно равное количество материальных ценностей, поэтому заемщик не может вернуть большее или меньшее количество материалов на сумму, равную сумме стоимости полученных материалов.

У организации – займодавца также может возникнуть ситуация, при которой заемщик возвращает материалы того же сорта и качества, но их стоимость отличается от стоимости переданных материалов. В этом случае сумма разницы включается либо в прочие расходы (если возвращенные материалы дешевле переданных), либо в прочие доходы (если возвращенные материалы дороже). Для целей налогообложения прибыли сумма положительной разницы включается в состав прочих доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Сумма отрицательной разницы относится к прочим расходам, не уменьшающим налоговую базу.

НДС может быть возмещен при возврате только в сумме, соответствующей стоимости переданных ценностей.

В бухгалтерском учете разница между предъявленной организации суммой НДС и суммой НДС, принятой к вычету, может быть учтена в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99.

Поскольку для целей налогообложения прибыли сумма НДС, не принимаемая к вычету, не учитывается (п. 1 ст. 170 НК РФ), это приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Пример.

Организация «Коммерсант» заключила с организацией «Биоритм» долгосрочный договор займа, по которому получила кирпич на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Для возврата займа был приобретен кирпич того же сорта и качества на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС – 73 220 руб.).

В учете организации «Коммерсант» были сделаны следующие записи:

Д – т 10 К – т 67 – 305 085 руб. – принят к учету кирпич, полученный по договору займа;

Д – т 19 К – т 67 – 54 915 руб. – учтен НДС по полученному кирпичу;

Д – т 20 К – т 10 – 305 085 руб. – списана стоимость израсходованного кирпича;

Д – т 10 К – т 60 – 406 780 руб. – принят к учету кирпич, приобретенный для возврата займа;

Д – т 19 К – т 60 – 73 220 руб. – учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 68 К – т 19– 73 220 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 67 К – т 10 – 305 085 руб. – передан кирпич в счет возврата займа;

Д – т 67 К – т 68 – 54 915 руб. – начислен НДС по кирпичу, отгруженному в погашение займа;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 10 – 11 695 руб. – отражена в составе прочих расходов разница в цене кирпича;