Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Д – т 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»К – т 60 – 43 200 руб. – отражен НДС;

Д – т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – 283 200 руб. – передан в залог полученный товар;

15 ноября 2007 года

Д – т 60 К – т 51 – 142 143 руб. – произведена оплата товара и исчислены проценты за 14 дней;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 60 – 543 руб. – включена сумма процентов в состав прочих расходов;

28 ноября 2007 года

Д – т 60 К – т 51 – 141 871 руб. – произведена вторая часть платежа вместе с процентами;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 60 – 271 руб. – включена сумма процентов в состав прочих расходов;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», – 41 руб. – начислен НДС на сумму процентов;

К – т 009 – 283 200 руб. – списан с залога полученный товар.

Видами коммерческого кредита являются также предварительная оплата и аванс от покупателя.

Сумма полученного аванса (предварительной оплаты) учитывается у поставщика на отдельном субсчете, открываемом к счету 62. У покупателя суммы выданного аванса (предварительной оплаты) отражаются соответственно по дебету отдельного субсчета, открываемого к счету 60.

В отличие от предыдущей ситуации проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс (предварительную оплату), не связаны с расчетами за товары (работы, услуги) и являются платой за пользование денежными средствами поэтому НДС не облагаются. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к прочим доходам и расходам и подлежат отражению соответственно по кредиту и дебету счета 91. Они начисляются с момента получения аванса (предварительной оплаты) до момента исполнения поставщиком своих обязательств по договору.

11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).

Предоставляя вещи на определенное время, займодавец рассчитывает, как правило, получить доход от такой операции, то есть предусматривает определенный процент, под который предоставляется заем. Если договор на предоставление займа в натуральной форме не содержит условия о выплате процентов, заем признается беспроцентным (на основании п. 3 ст. 809 ГК РФ). Величина процентов обычно определяется и указывается сторонами в договоре. Если величина процентов в договоре не указана, то его размер определяется существующей в месте жительства займодавца (если займодавец является юридическим лицом, то в месте его нахождения) ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части.

Кроме того, стороны, как правило, предусматривают и график уплаты процентов. Если же такой пункт в договоре не предусмотрен, то проценты уплачиваются ежемесячно.

Получаемые займодавцем проценты по договору займа считаются в бухгалтерском учете прочими доходами и отражаются в учете следующим образом:

Д – т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет “Проценты по займу в натуральной форме”, К – т 91«Прочие доходы и расходы», субсчет “Прочие доходы”.

Проценты по займу представляют для займодавца не что иное, как оплату услуги за предоставление вещей в пользование на возвратной основе. Поскольку это услуга и она реализована, то возникает вопрос, касающийся обложения реализации такой услуги НДС.