Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет “Прочие расходы”, в корреспонденции с кредитом счета 60.

В п. 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 указано, что проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.

Организация начислила и уплатила проценты по коммерческому кредиту в сумме 11 096 руб. (250 000 руб. x 18 % : 365 дн. x 90 дн.).

Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций согласно ст. 269 НК РФ.

Организация вправе учесть в налоговом учете в составе расходов проценты в сумме 6781 руб. [250 000 руб. x 10 % x 1,1 : 365 дн. x 90 дн., где 10 % – ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату предоставления коммерческого кредита (31 августа 2007 года)].

Сумма процентов, начисленных сверх установленной предельной величины, составляет 4315 руб. (11 096 руб. – 6781 руб.) и не учитывается при исчислении налога на прибыль.

В учете организации были оформлены следующие записи:

Д – т 41 К – т 60– 250 000 руб. – принят к учету товар по коммерческому кредиту;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 60– 3699 руб. (250 000 руб. x 18 % : 365 дн. x 30 дн.) – начислены проценты по коммерческому кредиту за сентябрь;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 60 – 3822 руб. (250 000 руб. x 18 % : 365 дн. x 31 дн.) – начислены проценты по коммерческому кредиту за октябрь;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 60 – 3575 руб. (250 000 руб. x 18 % : 365 дн. x 29 дн.) – начислены проценты по коммерческому кредиту за ноябрь;

Д – т 60 К – т 51 «Расчетные счета» – 261 096 руб. (250 000 руб. + 3699 руб. + 3822 руб. + 3575 руб.) – произведены расчеты с поставщиком товаров.

– предварительная оплата (аванс) продавцу, за которую также возможно получение вознаграждения.

Пример.

ООО «Радиан» заключило договор на поставку 200 т цемента с ЗАО «Катер». Стоимость 1 т цемента – 2000 руб., в том числе НДС. Поставка будет осуществлена через 6 месяцев после заключения договора. В условиях оплаты предусмотрено, что в случае оплаты всей партии цемента в течение 10 дней после заключения договора отпускная стоимость 1 т цемента будет уменьшена на 10 % и составит 1800 руб. ЗАО «Катер» осуществило предварительную оплату в соответствии с вышеуказанным условием, перечислив 360 000 руб.

Таким образом, предоставление коммерческого кредита предполагает, что по условиям договора каждая сторона выполняет двойную роль: продавец товара является одновременно кредитором, а покупатель – заемщиком, либо наоборот.

Анализ ГК РФ показывает, что положения главы 42 ГК РФ имеют различное значение для кредитных отношений, возникающих в рамках договоров купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг. Предварительная оплата товаров, оплата товаров, проданных в кредит, оплата товаров в рассрочку (как частные случаи коммерческого кредита) достаточно полно урегулированы специальными правилами о купле-продаже (ст. 488 и ст. 489 ГК РФ). Поэтому практически не возникает потребности в применении к таким случаям коммерческого кредита каких-либо правил главы 42 ГК РФ. Что касается договоров подряда (глава 37 ГК РФ); договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (глава 38 ГК РФ); договоров возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ), исполнение которых нередко связано с авансированием или предварительной оплатой работ и услуг, то вышеуказанные главы ГК РФ не устанавливают специальных правил, касающихся такого коммерческого кредитования. Поэтому имеются основания для применения в этих случаях ряда положений главы 42 ГК РФ, в частности правил, регулирующих последствия нарушения заемщиком договора займа (ст. 811 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются положения, содержащиеся в главе 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и если такое применение не противоречит существу этого обязательства (например, предусмотренная ст. 821 ГК РФ возможность одностороннего отказа от предоставления или получения кредита едва ли применима к рассматриваемой ситуации). Это означает, что при осуществлении платежей по какому-либо договору организациям в первую очередь следует руководствоваться правилами, установленными ГК РФ в отношении этого вида договора, и только при их отсутствии (полностью или в какой-либо части) обращаться к главе 42 ГК РФ.