Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Д – т 51 «Расчетные счета» К – т 76 – 106 200 руб. – поступила на расчетный счет организации сумма финансирования за вычетом вознаграждения банка.

Услуги, оказываемые финансовым агентом по договору факторинга, облагаются НДС в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо МНС России от 15.06.2004 № 03-2-06/1/1371/22). Факторинг не относится к банковским операциям. Поэтому в отличие от процентов по кредитам все виды факторинговых комиссий облагаются НДС по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, не позднее пяти дней с момента получения от клиента документов, удостоверяющих право требования к должнику, финансовый агент должен выставить клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Организации – плательщики НДС могут принять к вычету суммы этого налога, уплаченные финансовым агентам. Право на вычет НДС по вышеуказанным услугам возникает у клиента в момент принятия к учету оказанной услуги при наличии счета-фактуры и акта оказания факторинговых услуг (подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример.

Согласно договору регрессного факторинга банк предоставляет организации денежные средства, обязательство по возврату которых организация исполняет путем уступки права требования долга. Договор факторинга заключен 30 июля 2007 года.

Банк перечисляет на расчетный счет организации денежные средства в размере 90 % суммы дебиторской задолженности покупателя, а остальную сумму (за вычетом комиссий) – после того, как с ним рассчитается покупатель организации.

Организация реализовала 6 августа 2007 года товары покупателю на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС – 30 508 руб.). В тот же день она уступила банку право требования долга с покупателя. 8 августа от банка было получено финансирование в сумме 180 000 руб. (200 000 руб. x 90 %). 80 дней спустя (в октябре 2007 года) покупатель расплатился с банком.

Организация понесла следующие затраты, связанные с финансированием под уступку права требования (все суммы указаны без НДС):

– проценты за пользование денежными средствами – 0,025 % суммы финансирования (за каждый день с даты зачисления средств на расчетный счет организации по дату уплаты денег покупателем банку). Эта сумма равна 3600 руб. (180 000 руб. x 0,025 % x 80 дн.);

– плата за обработку документов – 50 руб. за один документ. В августе банком были обработаны два документа, за что организация заплатила в августе 100 руб.;

– комиссия за факторинговое обслуживание (администрирование) – 1 % суммы уступленной дебиторской задолженности (единовременно в момент возврата денег банку). Эта сумма составила 1800 руб. (180 000 руб. x 1 %).

Общая сумма расходов организации (без НДС) составила 5500 руб. (3600 руб. + 100 руб. + 1800 руб.)

На эту сумму банк начислил НДС по ставке 18 % – 990 руб. (5500 руб. x 18 %).

Сумма расходов организации с учетом НДС равна 6490 руб. (5500 руб. + 990 руб.)

После поступления денег от покупателя (в октябре) банк перечислил организации остаток средств за вычетом комиссий: 13 628 руб. [200 000 руб. – 180 000 руб. – (3600 руб. + 1800 руб.) x 1,18].

В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:

август 2007 года

Д – т 62 К – т 90, субсчет «Выручка», – 200 000 руб. – признана выручка от реализации товаров покупателю;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», – 30 508 руб. – начислен НДС с суммы выручки;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 200 000 руб. – отражена уступка дебиторской задолженности покупателя;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 62 – 200 000 руб. – списана в расходы сумма уступаемой задолженности;

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 180 000 руб. – получено финансирование от банка;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 1080 руб. (180 000 руб. x 0,025 % x 24 дня) – начислены проценты за пользование денежными средствами за август;

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 194 руб. (1080 руб. x 18 %) – отражен НДС по процентам за август, предъявленный банком;

Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19 – 194 руб. – принят к вычету НДС;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 100 руб. – отнесена на расходы плата за услугу по обработке документов;

Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 18 руб. (100 руб. x 18 %) – отражен НДС в части платы за обработку документов;

Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19– 18 руб. – принят к вычету НДС;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», К – т 50«Касса» – 118 руб. – оплачена услуга по обработке документов;

сентябрь 2007 года