Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Пунктом 6 ст. 350 ГК РФ установлено, что, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю. Фактически сумма, вырученная при реализации оборудования, составляет 125 000 руб., то есть превышает размер зачтенного требования на 20 410 руб. (125 000 руб. – 104 590 руб.). Данная сумма возвращается залогодателю, что отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

Приобретенное производственное оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств. В бухгалтерском учете затраты на приобретение основных средств в сумме его договорной стоимости без НДС (125 000 руб. : 118 x 100 = 105 932 руб.) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76. Сумма НДС, предъявленная поставщиком основного средства (должником-залогодателем) (125 000 руб. : 118 x 18 = = 19 068 руб.), отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76.

Зачет обязательств организации перед залогодателем по оплате стоимости приобретенного оборудования отражается в данном случае в аналитическом учете по счету 76 в части суммы процентов, начисленных в соответствии с гражданским законодательством, и пени за несвоевременную уплату процентов по договору займа и по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 58, субсчет «Предоставленные займы», в части суммы требований по договору займа (основная сумма долга и проценты, установленные договором займа). Как указано ранее, по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям», отражена сумма договорной стоимости производственного оборудования.

При вводе в эксплуатацию основных средств забалансовый счет 008 закрывается: сумма с кредита счета 008 списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

После принятия на учет оборудования в составе основных средств НДС, предъявленный поставщиком основных средств, может быть принят к вычету, так как соблюдены условия, установленные подпунктом 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Налоговый вычет по НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, в бухгалтерском учете организации-займодавца должны были быть оформлены следующие проводки:

1 сентября :

Д – т 58 К – т 50 – 100 000 руб. – отражена сумма займа, перечисленная заемщику;

Д – т 008 – 125 000 руб. – отражена стоимость имущества, полученного в залог от заемщика;

30 сентября :

Д – т 58 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 986 руб. – начислены проценты по займу за сентябрь;

31 октября :

Д – т 58 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 1019 руб. – начислены проценты по займу за октябрь;

30 ноября :

Д – т 58 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 986 руб. – начислены проценты по займу за ноябрь;

25 декабря :

Д – т 58 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 822 руб. – начислены проценты по займу за декабрь;

Д – т 76 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 685 руб. – начислены проценты, установленные законодательством;

Д – т 76 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 92 руб. – начислены пени за просрочку уплаты процентов по договору;

Д – т 08 К – т 76 – 105 932 руб. (125 000 руб. – 19 068 руб.) – отражены вложения во внеоборотные активы в сумме договорной стоимости основных средств (без НДС);

Д – т 19 К – т 76 – 19 068 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Д – т 76 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 103 813 руб. (100 000 руб. + 986 руб. + 1019 руб. + 986 руб. + 822 руб.) – отражен зачет требований к заемщику в счет обязательств по оплате приобретенного имущества;

К – т 008 – 125 000 руб. – списана стоимость имущества, полученного в залог от заемщика;

Д – т 01 К – т 08 – 105 932 руб. – принято к учету приобретенное оборудование в составе основных средств;

Д – т 68 К – т 19 – 19 068 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный залогодателем;

Д – т 76 К – т 51 – 20 410 руб. (125 000 руб. – 104 590 руб.) – уплачена залогодателю сумма разницы между стоимостью приобретенного основного средства и засчитываемого требования.

8. Учет процентов по долговым обязательствам в налоговом учете организации-заемщика

8.1. Общие положения

В соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Окончание определения термина «долговые обязательства» означает, что перечень долговых обязательств является открытым.