Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

Во-первых, это подход Налоговой службы, который называют «принципом контроля инвесторов». Во-вторых, это закрепленное в Кодексе о внутренних доходах требование о диверсификации активов, размещенных на отдельных, или сегрегированных, счетах в рамках договоров страхования с переменной суммой. Несоблюдение принципа контроля инвесторов не позволяет получить отсрочку по уплате налога на прирост стоимости активов по договору. Невыполнение требования о диверсификации приводит к тому, что недиверсифицированный продукт перестает квалифицироваться как договор страхования жизни или аннуитет и соответственно теряет льготы по отложенному налогу на прирост стоимости активов.

Данная глава имеет два раздела. В первом обсуждаются указанные во введении проблемы определения и квалификации договоров. Во втором приводятся основные положения законодательства о федеральном подоходном налоге, касающиеся договоров страхования жизни или аннуитетов6. Положения о страховании жизни и аннуитетах рассматриваются раздельно, с указанием случаев, когда они аналогичны для обоих продуктов.

Определения и соответствие требованиям

Современная система налогообложения продуктов страхования жизни и аннуитетов

Исторически страхователи не должны были платить налоги на прирост стоимости по договору страхования7 при отсутствии выплат по полису до момента смерти8. Однако в последние 25 лет критерии применения такого налогового режима стали предметом постоянных дискуссий между участниками страхового рынка, конгрессом, казначейством и судебными органами.

Достаточно лишь упомянуть работу страховщиков и представителей конгресса над определением «договора страхования жизни» для целей обложения федеральным подоходным налогом. Разрабатывая продукты с гибкой премией, например универсальное страхование жизни или другие новшества, страховщики предлагают потенциальным страхователям возможность существенного повышения инвестиционной направленности договора относительно предусмотренных им выплат по смерти. В ответ на это в 1982 г. конгресс принял ст. 101 (f) как оперативную меру для ограничения инвестиционного компонента некоторых договоров страхования жизни с гибкой премией9. Положения этой статьи регулировали соотношение стоимости полиса и выплат по смерти. Два года спустя конгресс ввел в действие ст. 7702, включив в нее постоянное и общеприменимое определение договора страхования жизни на основе принципов, аналогичных принципам ст. 101 (f)10.

Однако положения ст. 7702 не смогли ограничить инвестиционную направленность договоров с единовременной страховой премией и ограниченным периодом уплаты взносов. Поэтому позже конгресс принял ст. 7702А, отменяющую ряд налоговых преимуществ, возникающих по новому виду договоров, получивших название «модифицированных договоров страхования жизни» (MEC)11. Наиболее существенное следствие принятых положений – налогообложение выплат по MEC по принципу «вначале доход», аналогично подходу, применимому к аннуитетам согласно ст. 72. При этом более выгодные правила налогообложения по принципу «вначале инвестиции», обычно применяемые к страхованию жизни, не действуют.

В результате сменяющих друг друга инноваций в страховой отрасли и изменений законодательства сформировалась сложная система налогообложения, призванная исключить потенциальные и предполагаемые налоговые злоупотребления. В случае нарушения установленных требований на страховую компанию и страхователя налагаются жесткие санкции12. Более того, эти требования должны соответствовать многочисленным законам и нормативным документам федерального уровня и уровня штатов13. Причем все эти правила, законы и положения необходимо выполнять на протяжении всего срока действия страхового продукта.

Для продуктов с переменной страховой суммой, также именуемых продуктами с отдельным, или сегрегированным, счетом14, применяются еще более сложные правила, включая принцип контроля инвесторов и «правила диверсификации», изложенные в ст. 817 (h) и соответствующих нормативных документах. Эти продукты отражают эволюцию страхования, направленную на удовлетворение потребности клиентов в более высоком доходе по сравнению с традиционными предложениями страховых компаний. Продукты с отдельными счетами обеспечивают высокий уровень доходности благодаря структурированию, приносящему прибыль на уровне ПИФов и других нестраховых инструментов, которая кардинально отличается от оговоренной заранее доходности страховых продуктов с общим счетом15.