Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

Тест накопления наличной стоимости (CVAT). Несмотря на то что и CVAT, и тест нормативной премии и коридора наличной стоимости могут применяться для любого договора, CVAT разработан для более традиционных договоров (по сравнению с некоторыми современными договорами, чувствительными к изменению процентных ставок), по которым можно точно рассчитать прирост наличной стоимости или стоимости полиса для выплат по смерти. Чтобы тест был пройден, «в период действия договора наличная выкупная стоимость… ни в какой момент не может превышать чистую единовременную премию, которая была бы уплачена в такой момент для финансирования будущих выплат по договору»36. Иными словами, CVAT является прогнозным тестом, проверяющим соответствие условий договора этому требованию на протяжении всего срока его действия. Если возможно нарушение требования, договор считается не прошедшим тест с момента своего заключения.

Формулируя определение «чистой единовременной премии», Кодекс о внутренних доходах предусматривает применение процентной ставки, которая определяется как большее из годовой эффективной ставки в 4 % или ставки (ставок), указанной при заключении договора37, и «разумных» страховых сборов по риску смерти на момент заключения договора38. Наличная стоимость определяется без учета сборов за отказ от договора, займов по полису или «разумного дивиденда при досрочном прекращении действия договора».

Термин «будущие выплаты» означает выплаты по смерти и по дожитию. По сути, это гарантируемые ежегодные выплаты по договору. Выплата по смерти включает все суммы, получаемые в случае смерти застрахованного. В нее не включаются «дополнительные» выплаты, однако сборы за некоторые из них, так называемые квалифицированные дополнительные выплаты, могут рассматриваться как будущие выплаты39. Квалифицированные дополнительные выплаты включают суммы, выплачиваемые в связи со смертью или инвалидностью в результате несчастного случая или по срочному семейному страхованию.

Специальная терминология Кодекса о внутренних доходах, применяемая для CVAT, а также для описанного ниже теста нормативной премии, включает немало других понятий, для работы с которыми нужны дополнительные материалы. Кроме того, для выполнения расчетов обычно необходима помощь актуария. Иными словами, тест CVAT требует, чтобы налогоплательщики рассчитали сумму единовременной премии для финансирования выплат по договору на основе процентных ставок и других указанных в Кодексе допущений. Рассчитанная единовременная премия сопоставляется с наличной выкупной стоимостью договора. Если последняя ни в какой момент не превышает сумму чистой единовременной премии, договор удовлетворяет условиям CVAT.

Применить такой тест к некоторым современным продуктам непросто, но возможно. Тем не менее конгресс законодательно предложил состоящий из двух компонентов альтернативный тест нормативной премии и коридора наличной стоимости, который налогоплательщики могут использовать вместо CVAT.

Тест нормативной премии и коридора наличной стоимости. Первая часть теста – нормативная премия – соответствует требованиям ст. 7702, если сумма уплаченных по договору премий «в любой момент не превышает максимальный размер нормативной премии, установленный на такой момент»40. В отличие от CVAT, тестирование нормативной премии не может применяться перспективно. Оно учитывает фактически уплаченные суммы премий по договору. При этом «уплаченные премии» определяются как сумма уплаченных премий за вычетом определенных дивидендов и других выплат страхователю, а также возвращенных ему избыточных премий. Нормативная премия принимается как большее из нормативной единовременной премии и нормативной постоянной премии, согласно определениям Кодекса о внутренних доходах.

Нормативная единовременная премия определяется как «премия при заключении договора» в отношении будущих выплат по нему. Кодекс устанавливает различные допущения для расчета этой величины, включая допущения о разумном размере сборов, а также процентной ставки. Процентная ставка определяется как большее из годовой эффективной ставки, равной 6 %, или ставки (ставок), указанных при заключении договора.

Нормативная постоянная премия сходна с нормативной единовременной премией, но рассчитывается она на основе допущения об уплате частями в течение срока, продолжающегося по крайней мере до достижения застрахованным 95 лет. При этом применяется процентная ставка, равная 4 %, а не 6 %.