Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

Однако постановления41 Налоговой службы могут существенно снизить привлекательность аннуитетов, поскольку требуют, чтобы налог на прирост капитала уплачивался в налоговом году первоначальной сделки, а не откладывался на ожидаемый срок жизни аннуитента, как указано в Положении о доходах 69–74. В приведенном нами примере в результате применения предлагаемых постановлений казначейства 1.72-6 (е) и 1.1001-1 (j) аннуитент оказался бы в ситуации, аналогичной продаже капитальных активов третьему лицу за встречное денежное удовлетворение с последующей покупкой аннуитета на полученные средства. Как следствие, в налоговом году, в котором был приобретен аннуитет, он должен был бы задекларировать и уплатить налог с $27 713,08, т. е. с разницы между справедливой рыночной стоимостью переданных активов и их скорректированной базовой стоимостью.

Несмотря на то что указанные постановления применяются и к коммерческим, и к частным аннуитетам, они несут более существенные последствия для частных аннуитетов, поскольку коммерческие аннуитеты обычно приобретаются за денежные средства и не связаны с приростом капитала.

Выплаты по смерти. После смерти аннуитента бенефициарий, получающий периодические ежегодные аннуитетные выплаты, становится первоначальным аннуитентом и уплачивает налог на выплаты, как описано ниже. Если после смерти аннуитента бенефициарию причитается единовременная выплата, налог обычно уплачивается только с той ее части, которая превышает невозвращенную стоимость аннуитетного договора согласно ст. 72(е)(5)(Е) Кодекса.

Налогообложение непериодических платежей. Изъятие денежных средств, распределение текущего инвестиционного дохода (например, дивидендов), займы и передача стоимости аннуитетных договоров без полного и надлежащего встречного удовлетворения считаются «непериодическими платежами» и не подпадают под определение «сумм, полученных в качестве аннуитета» по постановлению казначейства 1.72-2(b)(2).

Если непериодический платеж производится до дня начала аннуитетных выплат, то согласно ст. 72(е)(2)(В) и (3) Кодекса о внутренних доходах этот платеж прежде всего относится к доходам (налогооблагаемой доле), а затем к возврату расходов по договору (т. е. к не облагаемой налогом доле). В результате аннуитент должен включить в общий доход наименьшую из двух сумм: 1) непериодического платежа, или 2) суммы, на которую наличная стоимость договора (рассчитанная без учета сборов за отказ от договора) превышает инвестиции в договор непосредственно перед получением такого платежа.

В ряде случаев снятие денежных средств может привести к наложению штрафа в размере 10 % согласно ст. 72(q) Кодекса.

Исключением из правил, регулирующих непериодические платежи, является случай, когда платеж соответствует полному исполнению обязательств эмитента по договору перед аннуитентом. В таких случаях, независимо от того, произведен ли платеж до дня начала аннуитетных выплат или после него, сумма платежа облагается налогом только в части, превышающей невозвращенную стоимость договора, согласно ст. 72(е)(5)(Е).

Вычеты по уплаченному налогу на наследство. Согласно ст. 691(d) Кодекса переживший аннуитент по совместному пожизненному аннуитету может вычесть из налогооблагаемого дохода часть общего уплаченного по аннуитету налога на наследство при условии, что умерший ушел из жизни после дня начала причитающихся ему аннуитетных выплат. Согласно постановлению казначейства 1.691(d)-1 вычет применяется равными частями в течение срока вероятной продолжительности жизни пережившего аннуитента.

Гарантированные платежи. Как указывалось выше, пережившие аннуитенты или бенефициарии обычно уплачивают подоходный налог по тем же правилам, что были рассмотрены выше для первоначального аннуитента. Исключением является случай, когда получателю гарантируются платежи по пожизненному аннуитетному договору умершего аннуитента. При этом в соответствии с постановлением казначейства 1.72–11(с) получатель не включает в налогооблагаемый доход полученные выплаты, пока вся сумма таких выплат, увеличенная на не облагаемые налогом выплаты, полученные пожизненным аннуитентом, не сравняется со стоимостью договора. После этого получатель платит налог с полной суммы полученных последующих выплат.

Аннуитеты и налог на наследство