Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

Коммерческие аннуитеты. Несмотря на то что коммерческие аннуитеты в основном применяются для пенсионного планирования, некоторые из них позволяют устанавливать срок аннуитетных выплат, продолжающийся после смерти аннуитента, обеспечивая те же возможности планирования, что и страхования жизни, включая ликвидность, замещение доходов для иждивенца и уравновешивание выплат. Например, совместный пожизненный аннуитет по определению предусматривает пенсионные выплаты для первого аннуитента и постоянный поток доходов для пережившего аннуитента (часто – супруга или ребенка первого аннуитента). Пожизненный аннуитет с единой выплатой бенефициару после смерти аннуитента обеспечивает быстрое получение денежных средств на расходы по похоронам. Однако в отличие от страховых выплат, по крайней мере часть, а иногда и все аннуитетные выплаты по смерти аннуитента облагаются федеральным подоходным налогом (см. ниже). Таким образом, для целей оптимизации подоходного налога при передаче активов аннуитеты менее эффективны, чем страхование жизни.

Частные аннуитеты. В отличие от коммерческих аннуитетов, частные аннуитеты почти всегда приобретаются для имущественного планирования. Как правило, при оформлении такого аннуитета аннуитент передает активы своему потомку в обмен на обязательство о регулярной выплате аннуитенту определенных сумм. Такие сделки обычно заключаются между членами семьи, поэтому частные аннуитеты являются инструментом сохранения семейного контроля над переданными активами, например частным бизнесом.

Частный аннуитет может использоваться в рамках планирования семейной преемственности, для передачи управления, контроля и будущего прироста стоимости семейного бизнеса последующему поколению с освобождением аннуитента от рисков и обязанностей по управлению. Более того, ниже показано, что частные аннуитеты нередко применяются для уменьшения налогооблагаемого наследства аннуитента.

Таким образом, частные аннуитеты отличаются от коммерческих тем, что их ценность для имущественного планирования основана не только на предоставлении потока доходов или единой выплаты после смерти аннуитента, но и на возможности распределения активов при жизни аннуитента с выгодой для бизнеса или с целью сокращения налогов.

Оформление частного аннуитета уменьшает налогооблагаемое наследство аннуитента, если состояние его здоровья неудовлетворительно и он может не дожить до возраста, соответствующего вероятной продолжительности жизни, определяемой по актуарным таблицам казначейства США. При этом состояние аннуитента не должно быть настолько плохим, чтобы соответствовать определению «неизлечимо больного» согласно постановлению казначейства 25.7520-3(b)(3), по которому лицо считается таковым, если вероятность наступления его смерти в течение года равна 50 % и более38. Для примера представим, что аннуитент, имеющий слабое здоровье, владеет закрытой компанией, которую хочет передать своему сыну. Лечащие врачи аннуитента выдали заключение о том, что он проживет еще один год с вероятностью более 50 % и еще четыре года с вероятностью менее 50 %. Согласно актуарным таблицам, опубликованным в постановлениях казначейства, вероятная продолжительность жизни аннуитента равна 10,1 года, а процентная ставка по аннуитетам в соответствии со ст. 7520 Кодекса о внутренних доходах равна 3,5 %. Аннуитент продает своему сыну имущество стоимостью $3 млн в обмен на обязательство ежегодно выплачивать аннуитенту $360 000 до конца его жизни. Справедливая рыночная стоимость аннуитета равна стоимости переданного имущества, поэтому обязательств по уплате налога на дарение не возникает. Аннуитент использует аннуитетные выплаты для покрытия расходов на проживание. Когда он умирает три года спустя, его наследство не включает ни переданное имущество, ни частный аннуитет, за исключением неиспользованной части уже полученных аннуитетных выплат. В результате налогооблагаемое наследство аннуитента уменьшается почти на $2 млн (т. е. $3 млн за минусом трех выплат по $360 000, полученных от сына). Однако, если аннуитент проживет гораздо дольше вероятной продолжительности жизни, результаты такой сделки окажутся невыгодными как для аннуитента (в связи с налогом на передачу собственности), так и для его сына (который в итоге выплатит своему родителю сумму, превышающую справедливую рыночную стоимость аннуитета).

Аннуитеты и подоходный налог

Налогообложение периодических выплат. Согласно постановлению казначейства 1.72-2(b)(2) «суммы, полученные в качестве аннуитетов» должны быть периодическими, т. е. должны представлять собой выплаты с регулярными интервалами (например, ежемесячными или ежегодными) в течение периода, превышающего один год.