Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Рассмотрим, как должны рассчитывать налог организации и предприниматели, в отношении которых отчетный период определен как квартал. Они исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего года как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.6 ст.396 НК РФ).

Пример 11

ЗАО "Гефест" имеет в собственности земельный участок, который находится на территории г.Москвы и занят офисным зданием. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 4 000 000 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года у ЗАО "Гефест" составит:

(4000000 руб. : 4 х 1,5%) = 15000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу, которую платит физическое лицо на основании налогового уведомления, исчисляется так. Налоговая база умножается на установленную местными властями долю налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки (в случае установления одного авансового платежа) и 1/3 налоговой ставки (в случае установления двух авансовых платежей).

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более 2 авансовых платежей для физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Кроме того, местные власти вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Так, например, в городе Москве налогоплательщики — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, освобождены от уплаты авансовых платежей по земельному налогу (п.3 ст.3 Закона г.Москвы N 74).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по правилам пункта 1 статьи 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, начисленных в течение этого года (п.5 ст.396 НК РФ).

Пример 12

ЗАО "Цирцея" имеет в собственности земельный участок, который находится на территории г.Москвы и занят производственными корпусами. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 16 000 000 руб.

Сумма авансовых платежей по земельному налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2005 года составила 180 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб.).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется ЗАО "Цирцея" следующим образом:

(16000000 руб. х 1,5%) — 180000 руб. = 60000 руб.

Пункт 7 статьи 396 НК РФ устанавливает, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 396 НК РФ.

Правда, здесь есть небольшой нюанс.

Если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный месяц.

Пример 13

ООО "Электра" в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г.Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 14 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 6 000 000 руб.

При исчислении авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь принимается в качестве полного месяца, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

6000000 руб. : 4 х 1,5% = 22500 руб.

А вот противоположная ситуация.

Пример 14

ООО "Парис" в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г.Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 24 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 4 000 000 руб.

При исчислении ООО "Парис" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь в качестве полного месяца не принимается, подсчет начинается с февраля, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

4000000 руб. : 4 х 1,5% х 2 мес. : 3 мес. = 10000 руб.

Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то месяц прекращения прав принимается за полный месяц.

Пример 15