Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

3.3. Вопросы налогообложения

Для оценки операций по передаче имущества в безвозмездное пользование с точки зрения налогообложения обратимся к определению договора безвозмездного пользования.

Как уже говорилось, по договору безвозмездного пользования ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, который, в свою очередь, обязуется вернуть вещь в том же состоянии, в каком он ее получил с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Таким образом, к ссудополучателю переходит только право пользования переданной вещью, а не право собственности. Собственником имущества, переданного в ссуду, остается ссудодатель. Следовательно, передача имущества по договору ссуды не является реализацией товара для целей налогообложения, и объекта налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость не возникает.

Поскольку договор безвозмездного пользования по закону не предполагает взимания платы за право временного пользования вещью, то не возникает и объекта налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость в виде доходов от взимания такой платы.

Предметом споров с налоговыми органами является желание последних квалифицировать передачу имущества в безвозмездное пользование как безвозмездное оказание услуги. В разделе «Общие сведения» мы уже привели аргументы против того, чтобы считать передачу имущества во временное пользование оказанием услуги для целей налогообложения.

В доказательство этого факта приведем также примеры из арбитражной практики.

1. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.10.2000 г. № Ф04/2423-581/А27-2000:

1) действия арендодателя по смыслу п. 5 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ не являются ни реализацией, ни возмездным оказанием услуг.

2. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.11.2000 г. № 850/5-к: гл. 34 ГК РФ «Аренда» не входит в приведенный в ст. 779 ГК РФ перечень договоров оказания услуг. Поэтому договор аренды не является разновидностью договора платного оказания услуг, а выводы, сделанные Верховным Судом РФ в решении от 24.12.1999 г. № ГКПИ 98-808, 809, не могли быть положены в основу решения арбитражного суда, так как оно не содержит четкого ответа на вопрос, является ли сдача имущества в аренду возмездным оказанием услуг. Кроме того, решение Верховного Суда РФ было принято по конкретному делу.

Примечание. Речь идет о решении, в котором указано, что ст. 779 ГК РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся договора возмездного оказания услуг, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.

Однако есть решение суда и не в пользу налогоплательщика. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что согласно ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные нормами Гражданского кодекса РФ для передачи имущества во временное пользование за плату (аренда). Из вышеприведенной нормы ГК РФ следует, что отношения по безвозмездной передаче имущества в пользование можно рассматривать как аналогичные отношения по возмездной передаче имущества в пользование. В целях налогообложения передача имущества в возмездное пользование (аренду) отнесена к возмездной услуге. Следовательно, безвозмездную передачу имущества в пользование налоговая инспекция правомерно оценила как безвозмездную реализацию услуги (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2000 г. № А05-5473/99-329/8).

3.3.1. Налогообложение ссудодателя

НДС

Операция по передаче имущества в безвозмездное пользование не является объектом налогообложения НДС по следующим причинам:

1) передача имущества в безвозмездное пользование услугой не является. В Налоговом кодексе не содержится указания на то, что ссуда является оказанием услуги;

2) нельзя распространять на отношения, вытекающие из договора ссуды, правила о договорах возмездного оказания услуг – Гражданский кодекс четко устанавливает, что договор ссуды является безвозмедным (именно это и отличает его от договора аренды).

Налоговые органы пытаются приравнять передачу имущества в безвозмездное пользование к безвозмездному оказанию услуги и в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ применить для определения налоговой базы по НДС рыночную цену этой «услуги» в соответствии со ст. 40 НК РФ. В данном случае следует отметить, что определить рыночную цену «услуг» по договору ссуды совершенно невозможно, так как:

а) договор ссуды по закону является безвозмездным, поэтому рыночная цена га «соответствующие услуги» всегда будет равна нулю;

б) применить рыночную цену договора аренды к договору ссуды нельзя, так как аренда по отношению к ссуде не может быть признана идентичной (однородной) сделкой.