Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

При передаче в безвозмездное пользование основного средства НДС, принятый ранее к налоговому вычету, восстанавливать не надо. Налоговый кодекс не связывает право на применение налогового вычета с обязанностью организации использовать приобретенное основное средство до конца его срока полезного использования. И ни к одному из перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ случаев, при которых организация обязана восстанавливать НДС, передача имущества по договору ссуды не относится.

Налог на прибыль

Амортизация

При передаче основного средства в безвозмездное пользование ссудодатель продолжает начислять амортизацию в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете начисление амортизации для целей начисления налога на прибыль не начисляется согласно п. 3 ст. 256 НК РФ. В налоговом учете основные средства, переданные в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации по ним прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322 НК РФ).

По окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику. При этом в гл. 25 НК РФ нет указания на то, что налогоплательщик должен продлить срок полезного использования объекта основных средств, ранее переданного по договору безвозмездного пользования, на период нахождения данного объекта у ссудополучателя. Следовательно, срок полезного использования остается прежним.

Информация о дате исключения переданного в безвозмездное пользование имущества из состава амортизируемого имущества и о дате окончания договора безвозмездного пользования должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета.

Расходы по содержанию имущества, переданного в безвозмездное пользование.

Договором ссуды может быть предусмотрена обязанность ссудодателя нести определенные расходы по содержанию или ремонту переданного имущества. Однако эти расходы не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, так как они не направлены на получение дохода.

Налог на имущество

Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, остается в собственности ссудодателя и учитывается на его балансе. Поэтому остаточная стоимость этого имущества включается в состав налоговой базы при исчислении налога на имущество.

3.3.2. Налогообложение ссудополучателя

НДС

Организация-ссудополучатель применяет налоговые вычеты по НДС по оплаченным работам, услугам, материалам, использованным в процессе эксплуатации полученного в безвозмездное пользование имущества (в том числе для содержания и ремонта этого имущества).

Право на применение вычета на основании ст. 171 НК РФ возникает у ссудополучателя при выполнении следующих условий:

1) полученное в безвозмездное пользование имущество используется при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

2) суммы НДС предъявлены ссудополучателю поставщиками материалов, работ, услуг;

3) предъявленные суммы НДС уплачены ссудополучателем;

4) ссудополучатель имеет счета-фактуры, выставленные поставщиками материалов, работ, услуг.

Правомерность применения налогового вычета по НДС ссудополучателем подтверждается практикой. Так, согласно постановлению ФАС Уральского округа от 09.04.2002 г. № Ф09-663/02-АК, «поскольку общество использовало взятые в безвозмездное пользование автомобили в процессе производства и управления, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе затрат по содержанию автомобилей, обоснованно предъявлялся им к возмещению из бюджета».

Налог на прибыль

По договору ссуды ссудополучателю передается имущество во временное пользование, но не в собственность. Поэтому у ссудополучателя не возникает внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Как уже говорилось ранее, передача имущества в безвозмездное пользование не является услугой по определению, данному в п. 5 ст. 38 НК РФ. Поэтому у ссудополучателя также не возникает внереализационного дохода в виде безвозмездно полученной услуги.