Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

Это очень важно, так как от вида дохода зависит и дата его признания для целей налогообложения (табл. 14).

Расходы лизингодателя

Амортизация

Если по условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя, то и в налоговом учете это имущество отражается в составе амортизируемого имущества лизингодателя (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, которое является предметом лизинга, для целей налогового учета определяется как сумма расходов лизингодателя (без НДС) на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Налоговый учет предметов лизинга ведется в соответствии со ст. 323 НК РФ.

Аналитический учет предметов лизинга должен содержать следующую информацию:

1) о дате приобретения предмета лизинга;

2) о первоначальной стоимости предмета лизинга;

3) об изменениях первоначальной стоимости предмета лизинга при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

4) об амортизационной группе и принятых сроках полезного использования предмета лизинга;

5) о принятых способах начисления амортизации и применении специальных коэффициентов к нормам амортизации;

6) о ежемесячных суммах начисленной амортизации;

7) о дате передачи предмета лизинга лизингополучателю во временное владение и пользование;

8) о дате возврата предмета лизинга в связи с окончанием срока действия договора лизинга;

9) о дате передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателю (в результате выкупа).

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то в аналитическом налоговом регистре лизингодателя необходимо отразить такие сведения о предмете лизинга:

1) дата приобретения предмета лизинга;

2) первоначальная стоимость предмета лизинга;

3) изменения первоначальной стоимости предмета лизинга при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

4) дата передачи предмета лизинга лизингополучателю во временное владение и пользование;

5) дата возврата предмета лизинга в связи с окончанием срока действия договора лизинга;

6) дата передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателю (в результате выкупа).

Итак, если в соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то в налоговом учете лизингодателя начисление амортизации производится одним из методов, который определяется в учетной политике для целей налогообложения: линейным или нелинейным методом. При этом к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы 8, 9 и 10, в налоговом учете можно применять только линейный метод начисления амортизации.

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации, установленной для предмета лизинга, можно применять специальный повышающий коэффициент не выше 3. Если предмет лизинга относится к амортизационной группе 1, 2 или 3 и амортизация по нему начисляется нелинейным методом, то применять специальный коэффициент к основной норме амортизации нельзя.

В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации предмета лизинга (с учетом специального коэффициента не выше 3) применяется еще один специальный коэффициент – 0,5 в следующих случаях:

1) предметом лизинга является легковой автомобиль стоимостью более 300 тыс. руб.;

2) предметом лизинга является пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 тыс. руб.

Если лизингодатель учитывает лизинговые платежи в составе доходов от реализации, то суммы начисленной амортизации в налоговом учете следует относить к расходам, связанным с реализацией, по статье «Амортизационные отчисления». Если же лизинговые платежи учитываются в составе внереализационных доходов, то суммы начисленной амортизации в налоговом учете следует отражать в составе внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Страхование

Договором лизинга может быть предусмотрено страхование предмета лизинга от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения в соответствии со ст. 21 Закона № 164-ФЗ. Если в договоре лизинга определено, что страхователем является лизингодатель, то расходы лизингодателя по страхованию имущества признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в соответствии с п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ. Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии (взноса) признаются равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Проценты по заемным средствам

Если для приобретения предмета лизинга лизингодатель привлекал заемные средства, то проценты, причитающиеся к уплате по долговым обязательствам, признаются внереализационными расходами для целей налогообложения на основании ст. 269 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом размер процентов, который можно включить в расходы для целей налогообложения, ограничен предельной величиной – средним уровнем процентов. Средний уровень процентов рассчитывается за квартал (месяц – для налогоплательщиков, которые уплачивают налог ежемесячно от фактически полученной прибыли) по всем сопоставимым долговым обязательствам, возникшим в этом квартале (месяце). Полученный средний процент увеличивают на 20 %. Эта величина и будет предельной для расходов в виде процентов, которые можно отразить в налоговом учете в текущем квартале (месяце).

Если в течение квартала (месяца) сопоставимых долговых обязательств у лизингодателя не было, то предельный размер процентов определяют следующим образом:

по долговым обязательствам в рублях – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза;

по долговым обязательствам в иностранной валюте – 15 %.

Статьями 272 и 273 НК РФ установлены даты признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам:

1) при применении метода начисления:

а) последняя дата отчетного (налогового) периода – в течение действия договора займа или кредитного договора;

б) дата прекращения договора (погашения долгового обязательства);

2) при применении кассового метода:

а) дата списания денежных средств с расчетного счета лизингодателя;

б) дата выплаты денежных средств из кассы;

в) дата погашения обязательств (при ином способе погашения задолженности).

Налоговый учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется в порядке, установленном ст. 328 НК РФ. Согласно п. 4 указанной статьи лизингодатель в аналитическом налоговом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговом обязательствам, отражает в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца. Это положение относится к налогоплательщикам, применяющим метод начисления. При кассовом методе в ежемесячной справке отражаются не только начисленные, но и фактически уплаченные проценты.