Аудит. Ответы на экзаменационные билеты

где AR – приемлемый аудиторский риск (общий риск);

IR – внутрихозяйственный риск;

CR – риск средств контроля (контрольный риск);

DR – риск необнаружения. Данная модель, как правило, используется для определения уровня риска необнаружения исходя из оценки аудитором AR, IR и DR на основе его профессионального суждения, как это будет показано ниже. Необходимо учитывать, что конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому на практике чаще применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний.

Виды и оценка риска.

Предпринимательский риск – аудитор может потерпеть убытки или не получить вознаграждения за свою работу. Он зависит от множества факторов:

1) компетенции администрации клиента;

2) характера операций клиента;

3) сроков проведения аудита;

4) наличия судебных исков в отношении аудитора.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности. Показатель аудиторского риска (ПАФ) рассчитывается, по формуле:

ПАФ = НР (ВХР) × РК × РН ,

где ПАФ – величина вероятностная, лежит в пределах от 0 до 1;

НР – неотъемлемый риск (внутрихозяйственный); РК – риск контроля; РН – риск необнаружения. Аудитор считает, что приемлемый уровень аудиторского риска не должен превышать 5 %. Он пришел к выводу, что внутрихозяйственный риск – 80 % (НР), РК = 50 %. Соответственно, его задача – рассчитать приемлемый риск необнаружения.

39. Разработка программы аудита материалов

Программа аудита включает перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить те или иные аудиторские доказательства. Доказательства необходимы для обоснования вывода аудитора о достоверности или недостоверности данных статьи баланса. Объем необходимых доказательств обратно пропорционален уровню риска необнаружения (если допустим большой риск, то достаточно собрать небольшое количество доказательств). Доказательства должны быть документированными, поэтому проводимые процедуры должны фиксироваться в рабочей документации аудитора, а в программе должны иметься ссылки на соответствующие рабочие документы.

Организация выборки.

При аудиторской проверке учета материалов приходится иметь дело с большим количеством документов, хозяйственных операций. Провести их сплошное изучение, как правило, не представляется возможным, поэтому производится выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке. Ключевые вопросы программы аудита материалов Программа аудита материалов в том или ином объеме предполагает проведение таких процедур, как:

1) ознакомление с материалами годовой инвентаризации. Прежде всего необходимо проверить, всегда ли в организации проводятся обязательные инвентаризации: перед составлением годовой отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась после 1 октября), при смене материально ответственных лиц, выявлении хищений, порчи имущества и др. В организации должен соблюдаться определенный порядок подготовки и проведения инвентаризации. Приказом директора создается комиссия, которая в инвентаризационной описи (акте инвентаризации) фиксирует фактические остатки материальных ценностей в местах их хранения. В бухгалтерии в эти описи заносят учетные данные. Для определения результатов инвентаризации составляют сличительные ведомости. В них записываются остатки только тех ценностей, по которым выявлены расхождения (излишки или недостачи) с данными бухгалтерского учета;

2) проведение выборочной инвентаризации с участием аудитора. Объем такой инвентаризации определяется степенью доверия к системе внутреннего контроля.

До проведения инвентаризации аудитору следует обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.