Аудит в организациях промышленности и торговли

Чтобы оценить финансовое состояние предприятия, аудитор должен провести анализ его структуры и специфики деятельности. Аудитор должен понять отраслевую специфику предприятия, определить те аспекты деятельности, которые отличают его от других в этой области. При этом также важно изучить историю развития предприятия, описание видов его деятельности, учетной политики существовавшей в предшествующие годы. Для получения необходимой информации аудитор может осмотреть производственные мощности предприятия, побеседовать с персоналом, не связанным с ведением учета. Аудитор должен четко представлять политику предприятия в различных областях, степень ответственности и права руководителей разных уровней.

В процессе проверки аудитор должен установить, соответствует ли принятая на предприятии организационная структура управления рыночным отношениям, формирующимся в нашей стране, способствует ли она внедрению высокоэффективных систем производства и управления качеством продукции, обеспечивает ли материальную заинтересованность работников и управленческого персонала в нововведениях, направленных на повышение эффективности производства и качества продукции.

Организационная структура предприятия должна обеспечивать согласование противоречивых интересов участников экономических отношений предприятия, принятие управленческих решений в области инвестиционной политики. Анализ организационной структуры предприятия позволяет выявить его организационные и производственные особенности, определяющие объем и характер учетной работы, структуру бухгалтерии, формы ее связи с отдельными частями предприятия.

Аудитор должен ознакомиться с производственными особенностями проверяемого предприятия, определить взаимосвязь отдельных его частей, их территориальное расположение, ознакомиться с технологией производства, планами предприятия и т. д. Это позволит выяснить, какие сведения и сроки необходимы для контроля за хозяйственной деятельностью, узнать о состоянии внутренней отчетности, выбрать объекты учета для записей в соответствующие регистры, формы документов, регистров, порядок их составления, обработки и утверждения, установить документооборот.

Основные направления диагностики деятельности предприятия:

1) анализ реализации финансовой политики предприятия, финансовых планов и прогнозов, смет, финансовых разделов бизнес-планов;

2) изучение составления и использования финансовой информации, документации;

3) диагностика организации финансовой работы, финансового механизма и финансового менеджмента;

4) анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

5) изучение взаимоотношений с бюджетом;

6) анализ формирования и использования фондов, прибыли, основных и оборотных средств;

7) диагностика организации наличных и безналичных расчетов, ведения кассового хозяйства;

8) анализ и диагностика финансовой устойчивости;

9) диагностика банкротства;

10) финансовый контроль.

Для оценки потенциала предприятий промышленности и торговли аудитор должен провести ряд процедур: группировку и классификацию элементов финансово-хозяйственной деятельности

предприятия; изучение количественных и качественных характеристик этих элементов; изучение видов связей между этими элементами; количественную и качественную оценку резервов; оценку факторов, влияющих на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия; обобщение аналитических данных, сравнение однородных показателей, выявление связей, закономерностей, противоречий; установление критерия эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий; оценку результатов анализа и др.

В процессе анализа эффективности деятельности предприятий промышленности и торговли аудитор должен проверить правильность расчета таких показателей, как:

1) эффективность использования основных средств — фондоотдача, фондовооруженность, фондоемкость;

2) эффективность инвестиций — капиталоотдача, капиталоемкость;

3) эффективность использования трудовых ресурсов — производительность труда, трудоемкость;

4) общая эффективность хозяйственной деятельности — рентабельность, прибыльность;

5) эффективность использования активов.

В процессе проверки аудитор анализирует показатели рентабельности производства. Предприятие работает рентабельно в том случае, если доходы, полученные им в результате производственно-хозяйственной деятельности, превышают расходы на производство работ. Показатель абсолютной суммы прибыли при анализе результатов деятельности предприятия не может полностью охарактеризовать, как работало предприятие, так как не известен объем выполненных работ. Поэтому так важно рассчитать соотношение прибыли и объема выполненных работ, характеризующееся уровнем рентабельности, что позволит оценить эффективность деятельности предприятия в отчетном году, сравнить с показателями предыдущих лет, средними по отрасли, предложить руководству соответствующие рекомендации.

Аудит финансового состояния предприятия позволит определить стратегию развития его будущего потенциала.

Аудитор в процессе проверки анализирует основные коэффициенты, характеризующие степень соответствия актива и пассива, их состояния. На их основании аудитор делает вывод о степени ликвидности и возвратности средств предприятия; способности предприятия к самофинансированию; степени использования оборотных средств; уровне рентабельности; оборачиваемости денежных потоков; финансовой устойчивости предприятия; деловой активности предприятия.

Особое внимание при анализе обращают на коэффициенты ликвидности, которые характеризуют способность организации быстро выполнять свои финансовые обязательства, а при необходимости быстро реализовывать свои средства.

1.  Коэффициент общей (текущей) ликвидности показывает, в какой степени текущие обязательства покрываются текущими активами. Если соотношение меньше 1, то текущие обязательства превышают текущие активы, что свидетельствует о высоком уровне финансового риска. Низкий уровень ликвидности может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции или плохой организации материально-технического снабжения.

2.  Коэффициент мгновенной (критической) ликвидности.

Значение показателя ликвидности на уровне среднеотраслевого свидетельствует об умеренном финансовом риске и хороших потенциальных возможностях для привлечения дополнительных финансовых ресурсов со стороны.

Далее аудитор должен рассмотреть способность предприятия к самофинансированию. Рассчитав коэффициент покрытия, аудитор может проанализировать способности предприятия платить проценты и погашать полученные займы. При низком значении коэффициента он делает вывод об уязвимости предприятия с точки зрения финансового равновесия, независимости от своих кредиторов.

Важное значение имеет анализ факторов, которые оказывают положительное или отрицательное воздействие на экономический результат финансово-хозяйственной деятельности предприятий промышленности и торговли.

В ходе проверки аудитору нужно проанализировать платежеспособность предприятия, т. е. способность погашения в срок и в полном объеме своих долговых обязательств. Основной показатель, характеризующий платежеспособность предприятия, — величина собственного капитала, т. е. величина, на которую общая сумма оборотных активов обычно превышает сумму краткосрочных обязательств. Если сумма оборотных активов оказывается больше суммы краткосрочных обязательств, то разность дает величину собственного оборотного капитала, предназначенного для продолжения хозяйственной деятельности. Из величины оборотного капитала осуществляется покупка товаров, она служит основанием для получения кредитов и для расширения объема реализуемой товарной массы. Недостаток собственного оборотного капитала может привести к банкротству предприятия, поэтому необходимо анализировать изменение величины собственного оборотного капитала от одного периода к другому. Оптимальный объем оборотных средств может быть определен как соотношение собственного оборотного капитала и краткосрочных обязательств. Долгосрочная платежеспособность рассчитывается как отношение заемного капитала к собственному. Возможность погашения долгосрочных займов характеризует способность предприятия функционировать в рамках длительного периода. Анализ этого показателя позволит аудитору выявить признаки банкротства на ранней стадии. Увеличение доли заемного капитала в структуре предприятия считается рискованным. Предприятие обязано своевременно уплачивать проценты по кредитам, своевременно погашать полученные кредиты. Чем выше значение коэффициента, тем больше задолженность предприятия и ниже оценка уровня долгосрочной платежеспособности. При оценке платежеспособности аудитор может использовать следующие коэффициенты: коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств; коэффициент обеспеченности процентов по кредитам; коэффициент платежной готовности и др.

Система показателей, используемых в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий промышленности и торговли, представлена в таблице 2.