Аудиторская деятельность: основы организации

Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Таким образом, аудиторский риск означает риск того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение.

Аудиторский риск включает три компонента:

1) неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск);

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности.

Под риском бизнеса (предпринимательским риском) понимается влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их прочность.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный);

2) количественный.

Оценочный метод , наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют риск на основе анализа данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. На практике применяется в основном модель, используемая ведущими аудиторскими фирмами мира (в частности, «большой четверкой»). Ее смысл заключается в том, что величина аудиторского риска определяется как произведение отдельных ее составляющих, установленных аудитором на стадии планирования, по формуле

АР = ВР  РК  РН,

где АР – аудиторский риск, %;

ВР – неотъемлемый (внутрихозяйственный или внутренний) риск, %;

РК – риск средств контроля, %;

РН – риск необнаружения, %.

Расширенным вариантом предыдущей формулы является формула:

АР = ВР  РК  РН  РВ,

где РВ – риск аудиторской выборки, %.

Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основе выполненных им процедур может составить неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100 %-ный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в прозрачности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100 %.

Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит существенных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность, поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем больший объем информации необходимо привлечь для тестирования.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный или внутренний) риск (ВР) представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или класса операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Внутренний риск связан с характеристиками организации клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой организации. Выключение влияния фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).

Учитывая специфический период становления цивилизованного рынка и нестабильную налоговую политику в нашей стране, можно сделать вывод, что риск, связанный с воздействием внешних факторов, приобретает доминантное значение при выдаче аудиторских заключений, особенно ориентированных на зарубежного пользователя. Величина внутреннего риска варьируется также в зависимости от отрасли деятельности клиента.

Наличие преднамеренных и непреднамеренных ошибок в финансовой отчетности клиента обусловлено внешними и внутренними факторами. Аудитор должен их проанализировать, оценить и соответственно модифицировать информационную базу аудита.

К этим факторам относятся:

• сущность и содержание бизнеса аудируемой организации;

• компетентность, профессионализм и честность аппарата управления организации;

• системы стимулирования труда работников (если премии находятся в прямой зависимости от динамики прибыли, то возможно завышение в отчетности суммы чистой прибыли и т. п.);