Аудиторская деятельность: основы организации

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская фирма должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур (экспертизы), т. е. аудиторская фирма сначала оценивает риск СВК клиента (риск средств контроля), устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью данных об установленном риске и уровне существенности аудиторская фирма выявляет значимые для аудита области и переходит к составлению общего плана и выработке необходимых аудиторских процедур.

Общий план аудита – логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане аудиторская фирма должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

Приведем примерное содержание общего плана аудита.

Общий план аудита

Проверяемая организация __________________________________________

Период аудита _____________________________________________________

Количество человеко-часов ________________________________________

Руководитель аудиторской группы __________________________________

Состав аудиторской группы _________________________________________

Планируемый аудиторский риск _____________________________________

Планируемый уровень существенности

___________________________________________________________________

Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учитывать:

• реальные трудозатраты;

• расчет затрат времени при предыдущей аудиторской проверке и его связь с текущим расчетом;

• уровень существенности;

• проведенные оценки рисков аудита.

Нужно помнить, что в процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленных при планировании.

Принимая решение о выборочном аудите, аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования».

Составной частью общего плана аудита являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к аудиту;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностным уровнем по конкретным участкам аудита;

• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, их ознакомление с положениями общего плана аудита и др.;

• необходимость привлечения экспертов в процессе аудита;

• другие стратегические вопросы.

Приведем пример составления общего плана аудита НМА Часового завода № 1 (аудируемого лица).

Пример 6 Общий план аудита нематериальных активов