Аудиторская деятельность: основы организации

Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Аудиторская программа включает в себя следующие элементы.

1.  График работы аудиторов , в котором определены предельные сроки подготовки и представления материалов, подготовленных в ходе проверки для составления аудиторского заключения и других документов. При составлении графика решается вопрос о затратах времени на отдельные виды и участки проверок.

2.  Подробные аудиторские процедуры . Программа готовится в письменной форме, и в ней детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Подобная детальная разработка программы вызвана тем, что она является своего рода инструкцией для сотрудников, а также инструментом контроля правильности выполнения работ.

3.  Контроль работы по аудиту. Программа одновременно служит и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе, поскольку в ней определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание работы каждого аудитора.

Как правило, в Российской Федерации аудит проводит группа, включающая ведущего аудитора (руководителя аудиторской группы), младших аудиторов и ассистентов.

В крупных (западных) аудиторских фирмах персонал часто распределяется следующим образом:

а) партнер:

• постоянно работает с клиентом,

• несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги,

• решает наиболее сложные и трудные задачи, возникающие в ходе проверки,

• утверждает план аудита,

• согласовывает график работы с клиентом,

• дает общую оценку и обзор работы,

• принимает решение по аудиторскому заключению;

б) менеджер:

• также постоянно работает с клиентом,

• отвечает за текущие взаимоотношения с клиентом,

• готовит план аудита и график работы аудиторов,

• рассматривает рабочие документы по аудиту,

• выявляет проблемы, о которых сообщает партнеру;

в) старший сотрудник:

• осуществляет текущее управление аудиторской проверкой,

• составляет программы аудиторской проверки,

• контролирует работу младших сотрудников,

• отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки,

• выполняет наиболее сложные аудиторские задачи,

• ставит в известность менеджера о возникших сложностях;

г) младшие сотрудники, которые качественно выполняют порученные задания.

Аудиторскую программу следует составлять в виде:

1) программы тестов средств контроля;

2) программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета и СВК. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает детальную проверку верного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитическую процедуру. Для выполнения процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений следует документировать.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Приведем пример составления программы аудита НМА Часового завода № 1 (аудируемого лица).