Аудиторская деятельность: основы организации

• результаты предыдущего аудита (ошибки, допущенные ранее, могут повторяться ввиду нежелания аппарата управления их исправлять);

• наличие необычных и редких хозяйственных операций (убытки от пожаров, крупное приобретение собственности и т. д.);

• другие факторы.

Даже при условии положительной совокупности перечисленных факторов аудитор в Российской Федерации обычно устанавливает ВР на уровне 50 % и выше. Если же установлено их отрицательное влияние, то ВР приближается к 100 %.

Риск средств контроля – это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными в отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью системы бухгалтерского учета и СВК.

По определению риск средств контроля показывает опасность того, что СВК не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Риск необнаружения (РН) состоит в том, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций. Иначе говоря, РН – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, имеющие существенный характер в отдельности либо в совокупности. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

РН – риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти существенные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки.

Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Логика проста. Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает бо(удар)льшие объемы разнообразной информации о клиенте.

Риск аудиторской выборки (РВ) – величина опасности того, что выборка операций для проведения процедуры проверки по существу не отразит существования ошибок в учете. Эта величина зависит от ошибки в выборке величины доверительного интервала (например, каждый второй документ).

Таким образом, АР как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех основных видов риска. Взаимосвязь компонентов аудиторского риска представлена в табл. 11.

Таблица 11 Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

Величина АР, превышающая 20 %, в современных условиях России является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика. Первые два члена математической модели являются условно статическими, т. е. не зависят от воли и желания аудитора. На величину третьего и четвертого членов модели аудитор может оказать влияние, и они являются условно динамическими. Поэтому в данном случае уменьшить АР можно, снизив РН и РВ. Уменьшение РН достигается привлечением к этапу непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, следовательно, и более высокооплачиваемых. Уменьшение РВ достигается путем сокращения доверительного интервала выборки, что ведет к увеличению объема работ и их удорожанию.

4.6. Подготовка и составление общего плана аудита

Перейдем к собственно планированию аудита, т. е. формированию аудитором (аудиторской фирмой) стратегии и тактики аудита. Нужно помнить, что планировать аудит аудиторская фирма должна в соответствии с общими принципами проведения аудита и со следующими частными принципами планирования:

1) комплексность;

2) непрерывность;

3) оптимальность.

Комплексность планирования – обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, дочерним обществам и др.).

Оптимальность планирования – обеспечение вариантности планирования с целью возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.