Азбука бухгалтерского учета

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете для начисления амортизации нематериальных активов используются 3 способа:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с ст. 259 НК РФ для целей налогового учета предусмотрено применение 2 способов начисления амортизации нематериальных активов:

1) линейный;

2) нелинейный.

Эти способы были подробно рассмотрены в главе «Учет основных средств».

Выбранный способ амортизации должен быть указан в учетной политике организации и должен применяться в течении всего срока использования нематериального актива.

Срок использования нематериального актива зависит от срока действия патента, свидетельства и т. п. Если срок использования нематериального актива не определен, то бухгалтер должен определить его самостоятельно с учетом ПБУ 14/2007. При этом срок использования нематериального актива не может превышать срока деятельности организации.

По группе однородных нематериальных активов должен применяться один и тот же способ амортизации.

В соответствии с п. 44 ПБУ 14/2007 для деловой репутации организации применяется только линейный способ амортизации в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Пример 3.7. Стоимость нематериального актива – 120 000 руб. Используется нематериальный актив в основном производстве. Срок полезного использования – 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна:

120 000 руб. : 10 лет : 12 месяцев = 1 000 руб.

Ежемесячная проводка (в течении 10 лет) имеет вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

1 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

Если бы нематериальный актив из последнего примера использовался бы не в основном производстве (счет 20), а для работы, например, заводоуправления, то проводка имела бы вид:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

1 000 руб. – на сумму начисленной амортизации.

3.8. Переоценка стоимости нематериальных активов

Начиная с 1 января 2008 года нематериальные активы могут переоцениваться.

Нематериальные активы переоцениваются аналогично переоценки основных средств, что разобрано в соответствующей главе.

Пример 3.8. Переоценивается объект нематериальных активов – патент на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость нематериального актива увеличилась (дооценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость патента на дату переоценки – 110 000 руб.

Дооценка будет иметь следующий вид:

Сумма дооценки патента составляет: 110 000 руб. – 100 000 руб. = 10 000 руб.

Определим коэффициент пересчета: 110 000 руб. : 100 000 руб. = 1,1

Сумма амортизации после переоценки: 20 000 руб. * 1,1 = 22 000 руб.

Сумма дооценки амортизации: 22 000 руб. – 20 000 руб. = 2 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

10 000 руб. – на сумму дооценки патента

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

2 000 руб. – на сумму дооценки амортизации

Пример 3.9. Переоценивается объект основных средств – патент на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость нематериального актива уменьшилась (уценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость станка на дату переоценки – 90 000 руб.

Уценка будет иметь следующий вид:

Сумма уценки патента составляет: 100 000 руб. – 90 000 руб. = 10 000 руб.

Определим коэффициент пересчета: 90 000 руб. : 100 000 руб. = 0,9

Сумма амортизации после уценки: 20 000 руб. * 0,9 = 18 000 руб.

Сумма уценки амортизации: 20 000 руб. – 18 000 руб. = 2 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

10 000 руб. – на сумму уценки патента

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2 000 руб. – на суму уценки амортизации

В соответствии с п.21 ПБУ 14/2007 при выбытии объекта нематериальных активов сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета 84 учета нераспределенной прибыли организации.

Пример 3.10. Воспользуемся данными примера 3.8. Предполагаем, что патент выбывает.

Наряду с проводками списания патента с учета оформляется следующая проводка: