Азбука бухгалтерского учета

Пример 3.16. Организация-правообладатель предоставила организации-пользователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на 4 года. Актив используется у организации-пользователя в основном производстве. Первоначальная стоимость нематериального актива – 120 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений – 10%. Ежемесячная сумма лицензионного платежа – 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является основным видом деятельности организации-правообладателя.

Бухгалтерские проводки у организации-пользователя:

1. Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

120 000 руб. – на стоимость полученного нематериального актива.

2. Расчеты по лицензионным платежам (ежемесячно):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – в текущем месяце на сумму месячной лицензионной платы (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму НДС по лицензионной плате текущего месяца.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – перечислена текущая месячная лицензионная плата.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

360 руб. – отражен налоговый вычет.

3. Прекращение договора:

Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

120 000 руб. – на стоимость нематериального актива.

Бухгалтерские проводки у организации-правообладателя:

1. Передача неисключительного права на актив:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

120 000 руб. – на стоимость нематериального актива.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 360 руб. – на сумму начисленного лицензионного платежа.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 360 руб. – на сумму полученного лицензионного платежа.

4. Прекращение договора:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта

Пример 3.17. Используем данные предыдущего примера с тем изменением, что теперь предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности организации-правообладателя.

Бухгалтерские проводки у организации-пользователя не изменятся.

Бухгалтерские проводки у организации-правообладателя:

1. Передача неисключительного права на актив (без изменений):

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

120 000 руб. – на стоимость нематериального актива.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

2 360 руб. – на сумму начисленного лицензионного платежа.