Азбука бухгалтерского учета

– при изначальном кредитовом сальдо счета 16).

Сумма, подлежащая списанию со счета 16, рассчитывается по формуле:

[Сальдо по дебету счета 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц]

: (делим на)

[Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц]

* (умножаем на)

[Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц]

= (получаем)

[Сумма, подлежащая списанию со счета 16].

Если материалы в течении месяца списывались в производство: Дебет счета 20 Кредит счета 10 (или списывались во вспомогательное производство: Дебет счета 23 Кредит счета 10), то отклонение фактической стоимости списанных материалов от учетных цен отражают проводкой:

Дебет счета 20 (23)

Кредит счета 16

Если материалы списывались на общепроизводственные расходы: Дебет счета 25 Кредит счета 10 (или на общехозяйственные расходы: Дебет счета 26 Кредит счета 10), то делается уточняющая проводка:

Дебет счета 25 (26)

Кредит счета 16

Если материалы выбыли не в производство, а в результате продажи: Дебет счета 91 субсчет 91—2 Кредит счета 10, то делается уточняющая проводка:

Дебет счета 91 субсчет 91—2

Кредит счета 16

Если продавались не материалы, а товары: Дебет счета 90 субсчет 90—2 Кредит счета 41, то делается уточняющая проводка:

Дебет счета 90 субсчет 90—2

Кредит счета 16

Пример 4.6. Предприятие ведет учет материалов с использованием учетных цен.

На начало февраля у предприятия числится:

– остаток материалов на складе (сальдо по дебету счета 10) – 100 000 руб.

– дебетовое сальдо по счету 16 – 15 000 руб.

В феврале оплачены и получены на склад материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Стоимость материалов по учетным ценам составляет 180 000 руб. В том же феврале в производство передано материалов по учетным ценам на сумму 140 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

180 000 руб. – учетная стоимость материалов, поступивших на склад.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на фактически оплаченную стоимость материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по оплаченным материалам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – оплачен счет поставщика материалов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

36 000 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости материалов над учетной.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

140 000 руб. – списаны в производство материалы по учетным ценам.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

17 500 руб. (= [15 000 руб. +20 000 руб.] : [100 000 руб. +180 000 руб.] * [140 000 руб.]) – списано в производство отклонение в стоимости материалов.

4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) по приобретенным материалам относятся следующие расходы:

– расходы по транспортировке и хранению материалов,

– выплаты посредническим организациям по операциям приобретения материалов,

– расходы на тару,

– оплата труда работников, выполняющих обязанности по приемке, хранению и отпуску материалов,

– оплата командировочных расходов работников по операциям приобретения материалов,

– недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли материалов,

– таможенные пошлины и другие платежи по операциям импорта материалов,

– прочие расходы по операциям приобретения материалов.