Бюджетирование: самоучитель

? Операционный бюджет – бюджет, описывающий хозяйственные операции обособленного подразделения предприятия (ЦФО). Каждый ЦФО ведет свой операционный бюджет.

С точки зрения предмета ведения бюджетов, можно выделить следующие типы бюджетов:

1. Стоимостные бюджеты:

1.1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР)

1.2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС)

2. Натурально-стоимостные бюджеты:

2.1. Продажи

2.2. Остатки готовой продукции на начало и конец периода

2.3. Производство

2.4. Остатки незавершенного производства на начало и конец периода

2.5. Остатки сырья, материалов и прочего в производстве на начало и конец периода

2.6. Потребности производства

2.7. Остатки сырья, материалов и прочего до входа в производство (на складе)

2.8. Закупки

Подробная характеристика каждого из типов бюджетов будет дана в пункте 1.3.

На основании всех этих бюджетов путем консолидации формируются три итоговых бюджета:

? Бюджет Доходов и Расходов (БДР)

? Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС)

? Бюджет Баланса / Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ)

Данная классификация позволяет:

1. отнести каждый функциональный бюджет к одному из типов: стоимостному либо натурально-стоимостному, т.е. определить, какого рода обороты: денег, неденежных активов или доходов/расходов, – он описывает;

2. сформировать три итоговых (консолидированных) бюджета;

3. планировать и учитывать балансовую стоимость предприятия по Бюджету Баланса.

Бюджет Доходов и Расходов (БДР)

Бюджет Доходов и Расходов (БДР) отражает формирование экономических результатов деятельности предприятия. Цель его составления – управление прибыльностью /рентабельностью предприятия. Он показывает:

1. Структуру (источники формирования) доходов предприятия.

2. Структуру расходов (направления расходования средств) предприятия.

3. Объемы доходов и расходов (совокупные, по группам статей и по отдельным статьям).

4. Разницу (т.е. прибыль либо убытки) между доходами и расходами за период.

На основе этих данных и при помощи определенных инструментов анализа (см. подробнее Разделы “Планирование” и “Анализ”) можно:

1. Спланировать и определить по факту статьи доходов, вносящие наиболее значимый вклад в финансовые результаты, что является необходимой информацией для разработки маркетинговой политики компании

2. Выявить наиболее значимые статьи расходов, на которые имеет смысл влиять с целью улучшения финансовых результатов.

Формат Бюджета Доходов и Расходов (последовательность и группировка статей) должен соответствовать принятому на предприятии формату Отчета о Прибылях и Убытках (ОПУ), так как только такое соответствие позволит качественно спланировать и учесть весь процесс формирования финансовых результатов деятельности предприятия. БДР (аналогично ОПУ) предполагает последовательное вычитание из валовых финансовых результатов (выручка, маржинальный доход и т.д.) соответствующих расходных статей, из чего формируются “очищенные” от этих расходов финансовые результаты (вплоть до чистой и нераспределенной прибыли). Пример последовательного формирования финансовых результатов представлен на Таблице 4.

Схема формирования финансовых результатов

Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС)

Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) отражает движение денежных средств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассе и иным местам хранения денег предприятия (Шевчук Д.А. Основы банковского дела. – Ростов-на-дону: Феникс, 2006; Шевчук Д.А. Банковские операции. – Ростов-на-дону: Феникс, 2006; Шевчук Д.А. Основы банковского аудита. Учебное пособие. – Ростов-на-дону: Феникс, 2006).

С точки зрения направленности денежных потоков, существуют два их вида:

1. Поступления на предприятие

2. Выплаты с предприятия

Через Бюджет Движения Денежных Средств планируются, учитываются и анализируются:

1. Направленность денежных потоков

2. Объемы конкретных выплат и поступлений

3. Даты совершения платежей и поступлений денег

4. Обороты денежных средств за период (с необходимой периодичностью)

5. Остаток (сальдо) денежных средств в кассе и на счетах на конкретные даты

Все это позволяет управлять платежеспособностью предприятия, а именно:

1. Поддерживать на счету необходимый для произведения всех запланированных платежей объем денежных средств;

2. Избегать кассовых разрывов– превышений в определенные периоды платежей над поступлениями;