Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий

Обычно учетная политика оформляется в виде документа, который утверждает приказом руководитель компании. Но даже если такого документа нет, учетная политика все равно существует в виде единообразно применяемых способов бухгалтерского учета. Здравомыслящий главбух сам себе не злой Буратино, отражать однотипные факты хозяйственной жизни по-разному – значит, добавлять себе работы. А вот менять учетную политику с нового года, следовать ей в новом году, но не корректировать входящие остатки многие главбухи считают в порядке вещей. Такой порядок применения новой учетной политики называется перспективным применением и допускается некоторыми бухгалтерскими стандартами. Но при перспективном применении данные разных периодов невозможно сопоставить. Из финансовой отчетности в таком случае не понять, куда движется компания.

Пример:

В учетной политике ООО «Рога и копыта» на 2020 год управленческие расходы учитывались в себестоимости выпуска. Это значит, что часть управленческих расходов капитализировалась в остатках незавершенного производства, еще часть – в остатках готовой продукции и лишь управленческие расходы, относящиеся к проданной продукции, включались в расходы в отчете о финансовых результатах. Причем они отражались не в статье «Управленческие расходы», а в статье «Себестоимость».

В 2021 году федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» запретил такую практику. Теперь управленческие расходы признаются в отчете о финансовых результатах сразу и в полном объеме.

Допустим, в 2020 и в 2021 годах управленческих расходов было поровну: по 100 000 000 рублей. Но в 2020 году лишь 50 000 000 рублей были признаны в отчете о финансовых результатах, остальные капитализировались. Для простоты предположим, что и запасы (без учета капитализированных управленческих расходов) были одинаковы на конец 2020 и 2021 годов.

Если главбух просто изменил учетную политику, начал применять ее в 2021 году и больше ничего не сделал, то вот что видит в финансовой отчетности пользователь:

• себестоимость в отчете о финансовых результатах снизилась на 50 000 000 рублей;

• управленческие расходы в отчете о финансовых результатах выросли на 100 000 000 рублей;

• запасы в бухгалтерском балансе снизились на 50 000 000 рублей.

Все пропало! Мы все погибнем! Генеральный пишет заявление на увольнение, банки требуют досрочно погасить кредиты, инвесторы ищут, кому бы сплавить долю в компании. Но на самом деле ничего не случилось: управленческие расходы и запасы остались прежними. Изменилась только учетная политика, а пользователи отчетности теперь сравнивают теплое с мягким.

Чтобы не допустить такого, бухгалтеры придумали ретроспективный пересчет. Это корректировка входящих остатков в финансовой отчетности, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда.

5.6 Временная определенность фактов хозяйственной жизни: еще раз о том, почему прибыль есть, а денег нет