Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий

Правда, в последние несколько лет бухгалтерское допущение имущественной обособленности в России все меньше дружит с юридической практикой. Это связано с активным использованием ФНС субсидиарной ответственности, когда по долгам компании-банкрота отвечают контролирующие должника лица: руководитель, собственники и даже главбух. В результате активы и обязательства компании и контролирующих ее лиц в бухгалтерском учете разделены, но юридически имущественной обособленности в случае банкротства не будет, если докажут вину контролирующих должника лиц в том, что невозможно погасить требования кредиторов.

5.4 Непрерывность деятельности: собрался жить вечно, пока все по плану

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предписывает при формировании учетной политики предполагать, что «…организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке». Традиционно букв много, отдельные слова понятны, но смысл ускользает. Перевожу на русский.

Допущение непрерывности деятельности (Going Concern) означает, что в ближайший год компания не собирается закрываться инициативно и не будет вынуждена закрыться из-за внешних факторов. Это значит, что ей не придется срочно гасить свои обязательства. В противном случае ее активы и пассивы нельзя оценивать традиционными способами.

Связано это с тем, что активы обладают разной ликвидностью (см. главу 7). Если в долгосрочной перспективе компания продолжит работать, то для погашения обязательств в основном будет использоваться поступающая выручка. Но если компании светит ликвидация, ей придется быстро распродавать активы с дисконтом за срочность. И на менее ликвидные внеоборотные активы придется дать большую скидку. Поэтому в финансовой отчетности активы должны оцениваться по сниженной стоимости с отражением соответствующего убытка от обесценения. В России есть отдельный федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», который регулирует порядок раскрытия информации в финансовой отчетности, если допущение непрерывности не соблюдается.

Индикаторов того, что допущение непрерывности деятельности нарушается, много. Детально можно посмотреть в аудиторском стандарте МСА 570 «Непрерывность деятельности». Перечислю некоторые из них:

• отрицательная величина чистых активов (см. главу 7) или превышение уставного капитала над чистыми активами. В первом случае компания не может погасить свои обязательства. Во втором – даже при продаже всех активов по балансовой оценке собственники не смогут вернуть свои инвестиции;

• просроченные займы и кредиты при отсутствии реалистичных перспектив погашения или продления;

• переход с постоплаты в расчетах с поставщиками на предоплату или оплату при получении ценностей;

• потеря ключевого управленческого персонала и отсутствие возможности соответствующей замены;

• потеря основного рынка сбыта, ключевых клиентов или поставщиков, франшизы, лицензии;

• судебные процессы, если есть вероятность получить обязательство, которое компания в качестве ответчика не сможет погасить.

В теории перед составлением финансовой отчетности руководитель компании должен проверить, соблюдается ли допущение непрерывности деятельности и высказать свое суждение главбуху. А главбух – составить отчетность с учетом этого суждения. Если компания подлежит аудиту, аудиторы обязательно соберут доказательства соблюдения допущения непрерывности деятельности. Без этого финансовую отчетность нельзя считать достоверной. На практике в малом бизнесе мало кто об этом задумывается. А примеры, когда аудиторы давали положительное заключение огромным компаниям, которые вскоре после этого разорялись, я уже приводил в главе 1. Тем не менее, это скорее исключение из правил.

5.5 Последовательность применения учетной политики: я оглянулся посмотреть, не оглянулась ли она

Допущение последовательности применения учетной политики установлено федеральным стандартом бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Его важно понимать не только главбуху, но и любому пользователю финансовой отчетности, который хочет правильно интерпретировать динамику изменения показателей компании. Формулируется оно так: «принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому». И речь здесь не о соблюдении учетной политики внутри года, а о том, как корректировать финансовую отчетность при изменении методов учета в новом году. В МСФО это допущение называется сопоставимостью (Comparability) – так гораздо понятнее.