Бухгалтерская финансовая отчетность

Порядок учета экспортно-импортных операций

Порядок учета экспортных операций зависит от механизма реализации (напрямую иностранному партнеру или через посредника), от момента перехода права собственности на отгруженный товар, а также от порядка оплаты за поставку. В зависимости от этих условий синтетический учет отгруженных для экспорта товаров ведется на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Например, счет 45 используется в тех случаях, когда договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности (который не совпадает с моментом фактической отгрузки товара со склада продавца), а также риска случайной гибели отгруженной продукции на пути ее продвижения к иностранному покупателю.

При экспортных сделках широкое распространение получила практика ссылки в контракте на момент выполнения продавцом своих обязательств в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота – Международными правилами толкования торговых терминов («Инкотермс-2000»).

Существуют несколько основных типов условий поставки товаров в рамках международных контрактов согласно «Инкотермс-2000».

Условия поставки FOB (free on board – «франко борт»). Термин «франко борт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям FOB на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин FCA.

Условия поставки FCA (free carrier – «франко перевозчик»). Термин «франко перевозчик» означает, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку. Если же поставка осуществляется в другое место, указанное в условиях FCA, продавец за отгрузку товара ответственности не несет.

Условия поставки EXW (ex works – «франко завод»). Термин «франко завод» или условия EXW поставки означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т. п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. Данный термин возлагает, таким образом, минимальные обязанности на продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения.

Условия поставки CIF (cost, insurance and freight – «стоимость, страхование и фрахт»). Термин «стоимость, страхование и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения, но риск потери или повреждения товара, как и любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

По условиям CIF на продавца возлагается также обязанность приобретения морского страхования в пользу покупателя против риска потери и повреждения товара во время перевозки.

Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям CIF от продавца требуется обеспечение страхования лишь с минимальным покрытием. По условиям CIF на продавца также возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом.

Основными документами по учету экспортных операций являются контракт на поставку, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация (ГТД), учетные карточки, счета-фактуры, товаротранспортные накладные и др. Паспорт сделки, составляемый экспортером, является основанием для осуществления валютного контроля за поступлением в уполномоченный банк выручки по контракту. Копия паспорта сделки вместе с ГТД поступает в таможню для таможенного оформления товара. В течение десяти дней с момента выпуска товара из таможни копию ГТД передают в уполномоченный банк.

Аналитический учет экспортных операций осуществляется экспортером по отдельным партиям товара в разрезе стран и контрактов. Учетной партией считается партия однородных товаров, оформленная одним комплектом документов.