Бухгалтерская финансовая отчетность

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются следующие операции:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т. ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав, а также передача имущества на безвозмездной основе.

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы полного пакета документов согласно НК РФ, а также работ и услуг, связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

Налогообложение производится по ставке 10 % при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, а также периодических печатных изданий и медицинских товаров на основании перечня товаров, утвержденного Правительством РФ. При реализации других товаров, работ и услуг налогообложение производится по налоговой ставке 18 %. В некоторых случаях необходимо применение расчетных ставок.

При продаже товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно для разных налоговых баз.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1. «НДС при приобретении основных средств»;

2. «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

3. «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, товарам и другим ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.

Организации должны определять налоговую базу по НДС и начислять НДС к уплате в бюджет на раннюю из дат:

– на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, работы, услуги отражаются по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и дебету счетов учета продаж. Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции (работам, услугам) в составе выручки от продажи отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету «чет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Эти несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета используется формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода х Ставка налога на прибыль.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, после расчета суммы налога на бухгалтерскую прибыль, делается одна из следующих проводок:

● дебет счета 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» и кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный расход по налогу на прибыль;

● дебет счета 68 и кредит счета 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка).

После этого определяется разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы корректируется начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

В связи с принятием федерального закона № 212-ФЗ от 24 июня 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» был отменен единый социальный налог. С 1 января 2011 года тарифы страховых взносов в фонды установлены в следующем размере:

– Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %.

– Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %.

– Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1 %.

– Территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2 %.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма заработной платы и иных выплат и вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу своих работников.

В соответствии с новым порядком уплаты страховых взносов для целого ряда организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены льготные тарифы страховых взносов. Это относится к сельхозпроизводителям, плательщикам единого сельскохозяйственного налога, предприятиям, использующие труд инвалидов, организациям народных художественных промыслов, IT-компаниям, СМИ, предприятиям малого бизнеса, работающим в производственной и социальной сфере, и некоторым другим.

Учет расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с теми счетами, на которых отражались заработная плата и другие вознаграждения, с суммы которых рассчитаны взносы: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы» и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в разрезе субсчетов).

Начисление социальных пособий работникам организации отражают следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Перечисление платежей в фонды обязательного социального страхования отражают по дебету счета 69 (в разрезе субсчетов) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Если расходы на выплату пособий (больничных, декретных, детских) в определенном месяце превысили сумму взносов в ФСС, начисленных за этот период, организация имеет право обратиться в территориальный орган Фонда социального страхования РФ за необходимыми средствами. Суммы, полученные от Фонда социального страхования в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются бухгалтерской записью: дебет счета 51 «Расчетные счета» и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1. Организация также может зачесть сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного социального страхования.