Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача

В электронном виде с распечат- кой не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налого- вым периодом

Метод признания доходов и рас- ходов ст. 271-273 НК РФ

Метод начисления.

Признание доходов от сдачи имущества в аренду ст. 249 и 250 НК РФ

В составе внереализационных доходов

Признание доходов от предостав- ления в пользование результатов интеллектуаль ной деятельности ст. 249 и 250 НК РФ

В составе внереализационных доходов

Ниже приведем примеры заполнения регистров налогового учета (табл. 15,16).

Таблица 15 – Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов

Дата начисления

Вид налога

База для расчета

Ставка налога, %

Сумма налога

31.11.20ХХ

Страховые взносы:

- ПФР

119500

22

26290

- ФСС

119500

2,9

3465,5

- ФСС от несчастных случаев и профзаболе- ваний

69 500

1,5

1075,5

- ФОМС

119500

5,1

6094,5

Итого

36925,5

Таблица 16 – Регистр формирования отчетных данных

№

Дата

Наименование операции

Вид расхода

Реквизиты операции

Сумма расхода

Общая сумма внереализаци- онного дохода

1.

31.11.

20ХХ

Плата за рас- четно-кассовое обслуживание

Услуги банка

Договор

№…..

1 000

1 000

…..

Обобщающим признаком для всех регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности.

Особенности учета доходов и расходов для целей налогообложения

Показатели финансового результата ООО «Мой дом», учитываемые при налогообложении прибыли подразделяются на две группы:

доходы и расходы, связанные реализацией товаров, работ, услуг, иного имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы и расходы.

Также, различают доходы и расходы, не учитываемые при определе- нии базы налогообложения прибыли.

В ООО «Мой дом» доходы и расходы признаются в том отчетном (на- логовом) периоде, в котором они имели место (ст. 271 НК РФ).8 Такой подход соответствует принципу начисления и носит название «по отгруз- ке». Также ООО «Мой дом» при выполнении определенных условий име- ет право применить кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ).9

Сущность методов признания доходов (расходов) и условия их при- менения приведены в таблице 17.

Таблица 17 – Способы признания доходов и расходов производственного назначения

Признаки

Метод начисления

Кассовый метод

Сущность метода

Доходы и расходы при- знаются в том отчетном (налоговом) периоде,

в котором они имели место исходя из условий сделок, независимо от фактического движения денежных средств и иных ценностей.

Датой получения дохода призна- ется день поступления денежных средств и/или иной ценности на счет организации-продавца.

8 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС – 90 с.

9 Там же

Продолжение таблицы 17

Признаки

Метод начисления

Кассовый метод

Сфера применения

Нет ограничения к при- менению

Если средняя выручка за преды- дущие четыре квартала подряд без учета НДС не превысила 1 млн. руб.

Дата признания расходов производст венного назначения

Сырье и материалы: дата передачи в произ- водство.

Сырье и материалы:

по мере их списания в производ- ство.

Услуги (работы):

дата подписания ор- ганизацией акта при- емки-передачи.graph-definition>

Оплата труда:

последний день от- четного периода.graph-definition>

Амортизация:

ежемесячно на сумму начисленной аморти- зации.graph-definition>

Услуги (работы): Оплата труда:

в момент погашения задол- женности путем списания де- нежных средств с расчетного счета или ином способе пога- шения задолженности.graph-definition>

Амортизация:

ежемесячно на сумму начис- ленной амортизации только оплаченного амортизируемого имущества.graph-definition>

Таким образом, применение кассового метода определения расходов и доходов для налогообложения прибыли при последующей оплате по- зволяет отодвинуть перечисление налога на максимальный срок. Однако многочисленные технические трудности и ограничения по этому методу вынуждают организацию применять метод начислений.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских правил и методик, обусловлено несовпадением правил формирования учетной стоимости активов и дру- гих показателей финансово-хозяйственной деятельности организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Приказом Минфина России №114Н утверждено ПБУ 18/02 «Учет рас- четов по налогу на прибыль», которое введено в действие с 2003 г. Целью данного стандарта является установление взаимосвязи прибыли (убытка),

исчисленной в целях бухгалтерского учета, и налоговой базы, рассчитан- ной в целях налогообложения.10