Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагае- мой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результа- те применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством РФ, состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02) .

Постоянные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал- терскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формирова- нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы- ми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограни- чения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с пе- редачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с по- явлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе у пере- дающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по исте- чении определенного времени согласно законодательству РФ о на- логах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Временные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал- терскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль − в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. суммы, ко- торая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего

10 Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с самыми последними изменениями

и дополнениями на 2016 год / под ред. А Меркурьева. – ЭКСМО, 2016. – 224 с.

11 Там же

уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом (последующих от- четных периодах).

Постоянные и временные разницы в зависимости от характера их вли- яния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычита- емые и налогооблагаемые разницы (табл. 18).

Таблица 18 – Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета

Постоянные разницы:

Временные разницы:

Вычитаемые (ВПР)

Налогооблагае- мые (НПР)

Вычитаемые (ВВР)

Налогооблагае- мые (НВР)

Отчетный период:

Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период:

Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли

Постоянный на- логовый актив

(ВПР х Нпр)

Постоянное налоговое обязательство (НПР х Нпр)

Отложенный налоговый актив (ОНА)

ОНА = ВВР х Нпр

Отложенный налоговый пассив (ОНО)

ОНО =НВР х Нпр

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) − это сумма налога, кото- рая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает эта разница.

ПНО = ВПР х Нпр,

где: Нпр - ставка налога на прибыль

Временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бух- галтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управлен- ческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в орга- низацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьше- ния налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих, отчетных периодах;

применения в случае продажи основных средств в бухгалтерском и налоговом учете разных правил признания остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (ра- боты, услуги) при использовании кассового метода в целях налого- обложения, а в целях бухгалтерского учета − исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;