Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) ООО «Мой Дом» для определения налоговой базы по налогу на прибыль параллельно бухгалтерскому учету организует и ведет налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных до- кументов, сгруппированных в соответствии со статьей 313 НК РФ.6

6 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС–190 с.

Цель налогового учета – формирование полной и достоверной инфор- мации о величине объектов учета для целей налогообложения налогопла- тельщика в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспече- ния информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Основными задачами налогового учета являются:

определение порядка ведения налогового учета, формирования и от- ражения в регистрах информации об объектах учета;

определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияю- щих на размер налоговой базы;

группировка данных из первичных документов в аналитические ре- гистры для формирования налоговой базы;

определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюд- жетом по налогу на прибыль на определенную дату.

В качестве объектов налогового учета выступают: реализация продук- ции; имущество; прибыль; доход; расход и иные обстоятельства, имею- щие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием, которых у ООО «Мой Дом» возникают обязанности по уплате налога.

Элементами налогового учета ООО «Мой Дом», которые служат под- тверждением его данных, являются:

первичные учетные документы и расчеты (справка) бухгалтера;

перечень бухгалтерских регистров, применяемых в целях налогово- го учета;

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной поли- тике ООО «Мой Дом» для целей налогообложения, утверждается соот- ветствующим приказом (распоряжением) руководителя. В ней следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

Наиболее существенные элементы учетной политики ООО «Мой дом» приведены в таблице 14.

К учетной политике организации также прилагаются формы регистров налогового учета на основании ст. 314 НК РФ.7

7 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС–190 с.

Таблица 14 – Элементы учетной политики для целей налогового учета

Элемент учетной политики

Выбранный метод

Определение момента признания доходов и расходов (ст. 271, 272,

273 НК РФ)

по методу начисления;

Порядок распределения доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (ст. 271.2, 316 НК РФ):

Затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответ- ствующего дохода в суммарном объеме всех доходов;

Порядок распределения расходов, связь которых с полученными до- ходами не может быть определена четко или определяется косвен- ным путем

Пропорционально доле соответ- ствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогопла- тельщика (ст. 272.1 НК РФ);

Порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, отгруженных товаров (ст. 319 НК РФ);

Косвенные и прямые расходы в себестоимости реализации спи- сываются текущем периоде.

Расходы, относящиеся к незавер- шенному производству, готовой продукции на складе, отгружен- ной, но не реализованной в теку- щем периоде не списываются.

Методы оценки сырья при списании их в производство (ст. 254.6 НК РФ);

По средней себестоимости

Методы оценки при списании покуп- ных товаров (пп. 3 ст. 268.1 НК РФ);

По средней себестоимости

Амортизация основных средств (ст. 259, 322, 323 НК РФ).

Нелинейный метод, с применени- ем повышающего коэффициента

Порядок ведения налогового уче- та (ст. 313—314 НК РФ).

Разрабатываются самостоятель- ные регистры налогового учета

Порядок ведения книги покупок и продаж п. 28 НК РФ